初级会计实务第1章1-3.pptVIP

第三节　交易性金融资产 （二）后续计量 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 会计处理： ①公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 第三节　交易性金融资产 【例题·单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25 000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（ ）万元。（2014年） A.802.5 B.800 C.1000 D.1000.5 【答案】C 【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元（10×100）。 第三节　交易性金融资产 （三）宣告分红或利息到期时 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。 会计分录： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 （四）收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 第三节　交易性金融资产 （五）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。 第三节　交易性金融资产 会计处理： 借：银行存款等（售价） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 将上述分录分解为： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益(差额,也可能在借方） 同时： 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 第三节　交易性金融资产 【提示】交易性金融资产常见测试指标有： （1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。 （4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-资产账面价值。 第三节　交易性金融资产 【例题?单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。(2011年) A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。 第三节　交易性金融资产 【例题?单选题】大方公司2016年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1 238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元；截至2016年6月30日，该股票的市场价格为1 100万元，大方公司于2016年7月16日将其出售，收取价款1 080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（ ）万元。 A.20 B.70 C.75 D.30 第三节　交易性金融资产 【答案】A 【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元）。 处置时分录为： 借：银行存款 1080 交易性金融资产——公允价值变动 95 投资收益 20 贷：交易性金融资产——成本 1195 借：投资收益 95 贷：公允价值变动损益 95 第三节　交易性金融资产 【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ ）（2014年） 【答案】√ 第三节　交易性金融资产 【举例】宏远公司于2013年10月3日用银行存款从二级市场购入M公司股票