第04章 固定资产.pptVIP

第四章 固定资产 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 （三）固定资产的初始计量（从资产的取得渠道分别确定） 1.企业外购固定资产的成本　　包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　 【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？ 专业人员服务费计入，员工培训费不计入。 　注意问题： （1）外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算。 外购非生产经营用固定资产进项税额不能抵扣。 购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 （同时注意，收购废旧物资，新税法规定为取得增值税专用发票，可按17%抵扣进项税额，不再是原来的按10%抵扣）　　借：工程物资、在建工程、固定资产 　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款 （2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。（设备） （3）如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 （4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。 2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 3.分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 【例题】甲为一般纳税企业，增值税率为17%。2009年1月1日，甲从乙购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于2009年1月1日支付，其余款项在2009年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。2009年1月1日，支付发生运杂费和相关税费160万元。2009年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。 （P/A，10%，5）＝3.7908 要求：根据上面资料作出甲公司2009年的相关账务处理。 （1）购买价款的现值为:　　150＋150×（P/A，10%，5）＝150＋150×3.7908＝718.62（万元）（2）2009年1月1日甲公司的账务处理如下: 　　借：在建工程　　　　　　718.62 　　　　未确认融资费用　　　181.38 　　　　贷：长期应付款　　　　900（150×6）　　借：长期应付款　　　　　 150 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）25.5　　　　贷：银行存款　　　　　175.5　　借：在建工程　　　　　　　 160 　　　　贷：银行存款　　　　　　　160 （3）2009年1月1日至2009年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2009年12月31日甲公司的账务处理如下: 　　本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程　56.86［（750－181.38）×10%］　　贷：未确认融资费用　　　　　56.86 借：长期应付款　　　　　　　　150 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5　　贷：银行存款　　　　　　　　175.5借：在建工程　　　　　 　40 　　贷：银行存款　　　　　　　 40 借：固定资产 975.48［718.62＋160＋56.86＋40］　　贷：在建工程