1 非货币性资产交换教学讲义.ppt

第一章 非货币性资产交换;第一节 非货币性资产交换及其确认和计量; 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　　 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。;（二）非货币性资产交换的特征 非货币性资产交换主要以非货币性资产作为交换对象； 非货币性资产交换是互惠资产转让； 非货币性资产交换有时也有可能涉及少量的货币性资产。 判断标准：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%。; 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）以公允价值为基础计量 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 1.条件一：该项交换具有商业实质 （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；; （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。; 2.条件二：换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 换入资产或换出存在活跃市场； 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场； 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。;（二）以换出资产的账面价值为基础计量 如果企业的非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价???不能可靠计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 1.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益； ; 2.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ;第二节 非货币性资产交换的会计处理;换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本； 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出； 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。; （二）不涉及补价的会计处理 【例1-1】黄河股份有限公司以其生产的汽车（账面价值为260000元）交换安远股份有限公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为254000元，黄河公司换入钢材作为原材料管理和使用，安远公司换入的汽车作为固定资产管理。汽车的公允价值为350000元，钢材的公允价值为350000元。黄河公司和安远公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定黄河公司和安远公司不存在关联方关系，交易价格公允，且双方; 均未对其存货计提跌价准备。在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，安远公司换入汽车涉及的增值税进项税额不得抵扣。 黄河公司 借：原材料 350000 应交税费——应交增值税（进项税额） 59500 贷：主营业务收入 350000 应交税费——应交增值税（销项税额） 59500 借：主营业务成本 260000 贷：库存商品——汽车 260000;安远公司 借：固定资产 409500 贷：主营业务收入