5衍生金融工具会计精品.pptVIP

* 高级财务会计 日期 内容 账务处理 20×6年8月 1日 按期权费对买入期 权进行初始确认时 借：衍生金融工具——买入期权 5 000 贷：银行存款 5 000 20×6年12月31日 确认期权公允价值 变动时 借：衍生金融工具——买入期权 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000 20×7年5月 1日 行权买入股票时 借：长期股权投资 38 000 贷：银行存款 30 000 衍生金融工具——买入期权8 000 * 高级财务会计 第四节 权益工具的核算 权益工具和金融负债的区分原则 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。 * 高级财务会计 如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 * 高级财务会计 权益工具产生的衍生金融工具的帐务处理 以现金净额结算 借：银行存款 贷：衍生金融工具 借（or贷）：衍生金融工具 贷（or借）：公允价值变动损益 借：衍生金融工具 贷：银行存款 * 高级财务会计 以普通股净额结算 借：衍生金融工具 贷：股本（净额／市价×面值） 资本公积-股本溢价 * 高级财务会计 第五节 衍生金融工具列报 衍生金融工具的表内列示 注意金融资产与金融负债相互抵消的特别规定 衍生金融工具信息披露要求 * 高级财务会计 卖出期货合约对国外实体净资产进行套期保值的帐务处理： 1、开仓并指定套期关系时： 借：套期工具—应收期货合约款 (开仓时远期汇率) 贷：套期工具—应付期货合约款—外币户 (开仓时远期汇率) 交纳初始保证金时: 借：应收保证金 贷：资本公积——其他资本公积 2、持有期末发生套期工具公允价值变动时： 借：应收保证金 贷：资本公积——其他资本公积 或相反会计分录 3、平仓并解除套期关系时： 借：套期工具—应付期货合约款—外币户 (开仓时远期汇率) 贷：套期工具—应收期货合约款 (开仓时远期汇率) 收回保证金： 借：银行存款 贷：应收保证金 将递延套保损益转入“报表折算差额”：借：资本公积——其他资本公积 贷：报表折算差额或相反会计分录 * 高级财务会计 例8．美国某公司预计近期英镑可能贬值，为避免在英国的某子公司可能承受的汇率变动损失，于2007年11月1日，卖出一份面值200000英镑的外汇期货合约，并指定对其英国某子公司年末预期净资产200000英镑进行套期保值。在签订期货合约时，美国某公司按期货价的10％缴纳了初始保证金。假设美国某公司于2007年12月31日平仓，且英国某子公司在2007年l2月31日的实际净资产为210000英镑。相关汇率如下： 日期 即期汇率 远期汇率 2007年11月1日 1英镑=1.5255美元 1英镑=1.5277美元 2007年11月30日 1英镑=1.5243美元 1英镑=1.5244美元 2007年12月31日 1英镑=1.5211美元 1英镑=1.5233美元 * 高级财务会计 美国某公司账务处理如下： (1)2007年11B 1日开仓并指定套期关系： 借：套期工具——应收期货合约款 305540 贷：套期工具一应付期货合约款——英镑户 305540