中级财务会计 第十八章 资产负债精品.pptVIP

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 000×40%），差额700 000元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。 甲公司的财务处理如下： [答疑编号184180202：针对该题提问]? ?『正确答案』　　（1）补提坏账准备　　应补提的坏账准备＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元）　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　700 000　　（2）调整递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　175 000　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 175 000（700 000×25%）　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　525 000　　　　贷：以前年度损益调整——本年利润　　 525 000　　（4）因净利润减少，调减盈余公积 　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　52 500　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 52 500（525 000×10%）　　 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）　　①资产负债表项目的调整：　　调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。　　②利润表项目的调整：　　调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。　　③所有者权益变动表项目的调整：　　调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。　　（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）　　甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 　　资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。　　按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。因此，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。 1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。　　【例18－6】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。　　甲公司的账务处理如下： 『正确答案』　　 （1）调整销售收入　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 408 000　　　　贷：应收账款——乙公司　　　　 　　　2 808 000　　（2）调整销售成本　　借：库存商品——A商品　　　　　　　　2 000 000　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000　　（3）调整应缴纳的所得税　　借：应交税费——应交所得税　 　　　　100 000[（2 400 000－2 000 000）×25%]　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用