6 第六篇章 作业成本法.ppt

第六章 作业成本法——帮助决策的工具 学习目的： 1.理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别。 2.进行第一阶段分配，将成本分配至各成本库。 3.计算各成本库的作业费率。 4.进行第二阶段分配，将成本分配至具体成本对象。 5.从作业角度编制反映作业成本法下边际利润报告。 6.传统成本方法与作业成本方法下计算的产品成本。; 作业成本法(Activity-based costing,ABC)是一种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜在影响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。作业成本法一般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成本会计制度的替代品。大多数使用作业成本法的企业有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决策和进行管理活动的作业成本制度。 在实务中，作业成本呈现出多种表现形式。本章重点——能给管理者制定战略性决策提供最有用信息的技术。; 本章主要讨论作业成本法在制造业的运用。 传统的吸收成本法在制造性公司的运用，是以计算单位产品成本，从而满足外部财务报告中计算存货成本和销货成本的需要。与之相反，本章在于解释制造性公司如何运用作业成本法，来计算单位产品成本，满足间接费用管理和决策的需要。 本章的主导思想是，如何运用作业成本法以有助于可能既影响固定成本也影响变动成本的决策。正是由于以上两个目标之间存在差异，因此作业成本法的“最好的惯例”在很多方面不同于传统的成本会计。 ; 在作业成本法中： 1.非制造成本将与制造成本一样可被分配到产品上。 2.某些制造成本有可能被排除在产品成本之外。 3.将使用若干个间接费用库，每个成本库按自己独有的作业量将费用分配到产品或其它的成本对象。 4.其分配依据通常不同于传统成本会计制度。 5.间接费用分配率或作业费率，应以作业的生产能力水平为依据，而不是以预计的作业量水平为依据。 这些与传统成本会计制度的差异将会极大地影响产品的显性成本和产品、客户的盈利能力。 下面，我们将先简要地探???与传统成本会计实务发生偏差的原因。;第一节 在作业成本法下如何处理成本 一、非制造成本和作业成本法 在传统成本会计中，只有制造成本计入产品成本。销售费用和管理费用作为期间费用，不计入产品成本。但是，许多非制造成本同样是生产、销售、配送和产品售后服务成本的构成部分。例如，支付给销售人员的佣金、装运费和保修成本很容易被追溯至单个产品。 在本章中，我们使用“间接费用（overhead）”这一术语，指的是非制造成本和间接制造成本。在作业成本法中，那些被合理认为因产品而产生的所有间接费用，含制造成本和非制造成本，都将计入到产品中。简而言之，我们将确认产品的全部成本而不是只确认其制造成本。; 二、制造成本和作业成本法 在传统成本会计中，所有制造成本都计入产品成本，即使制造成本并不由该产品所引起。例如，某一期间保安人员工资完全不受到生产产品或不生产产品的影响，即使如此，有些工厂的生产保安人员工资也被分配计入到每件产品中。但在作业成本法下，仅仅在成本受到与产品相关的决策的影响时，成本才被分配计入产品。; 三、全厂间接费用分配率 单一的间接费用分配率，称之为全厂间接费用分配率（plantwide overhead rate）。该分配率以直接人工工时或机器工时为分配依据，适用于整个企业。这种简单的分配间接费用的方法在用于制定决策时会扭曲单位产品成本。 随着环境的变化，现在许多公司销售产品和劳务的差别很大，这些产品或劳务所消耗的间接费用资源明显不同。因此，那种将相同的间接费用分配进入每件产品的这种成本制度就日显不适了。特别是很多管理者现在确信间接费用和直接人工不再高度相关联了，并且间接费用还存在其他很多因素的驱动。;第二节 设计作业成本（ABC）制度 一、成功地执行作业成本制度的基本条件 首先，作业成本制度执行之初一定要得到高层管理者的大力支持。其次，作业成本法的设计和执行应由具有综合职能的管理小组负责，而不能只由会计部门负责。这个小组的成员应包括各个部门的代表，这些部门将使用作业成本制度来获取资料。第三，作业成本数据关系到如何对人员进行评价与奖励，因此保证了该制度不会被忽视。; 作业成本制度的执行必须有高层管理者的支持，有下面两个方面原因： 首先，若无高层管理者的领导，某些管理者就可能看不到任何需要变化的理由；其次，若高层管理者不支持作业成本制度，并继续用传统成本数据（非作业成本）评价和