帕累托分析法.PPT

预防与检验成本 内部与外部失败成本 质量成本曲线 最低质量成本 最适质量 质量水平 质量成本 低 O 高 高 低 图4-2 ?阶段分析法 阶段分析法将从边际分析法得出的质量成本曲线分为三个区域：改进区、最佳区、质量过剩区。如下图4-3所示。 质量成本曲线 质 量 水 平 质量成本 低 O 高 高 低 改进区 失败成本70% 预防成本10% 最佳区 失败成本～50% 预防成本～10% 质量过剩区 失败成本40% 预防成本50% 图4-3 从图 4-3可以看出，当质量成本曲线位于改进区时，内部与外部失败成本约占总质量成本的70%以上，而预防成本则低于10%。此时，表示企业产品质量水平过低，企业应增加检验成本与预防成本的投入，以便降低失败成本。 质量成本曲线的中间区域称为最佳区。在此区域内，预防成本约占总质量成本的10%，失败成本约占总质量成本的50%，此时增加检验成本无法再降低总质量成本，因此，企业应维持现有质量水平。 质量成本曲线的右区称为质量过剩区，此时，失败成本占总质量成本的比重小于40%，而预防成本大于50%，说明此时产品质量水平偏高，出现了质量过剩。今后应放宽检验标准，减少检验程序，从而降低检验费用。 随着环境问题的日益严重，以及对人类经济可持续发展的威胁，人们期望通过各种途径来处理环境问题，其中重要的是对企业环境活动的规范，但现行会计在这一方面不能发挥应有作用，由此引发了一种新的会计——环境会计的产生。 在可持续发展目标的指引下，环境会计把企业的环境活动和经济活动相结合，使得会计信息的披露更为完整和更具有相关性。 7.2 环境成本管理 环境会计发展的理论基础：三重底线与可持续性 （1）三重底线（TBL，Triple Bottom Line）由英国 Sustain A-bility公司总裁 John Elkington 于 1998 年首次提出，其从微观经济的角度阐述为：企业在追求自身发展的过程中，需要同时满足经济繁荣、环境保护和社会福利三方面的平衡发展.   传统上，利润成为企业经营的底线，企业经营所追求的是利润，是股东的经济利益。三重底线是同时在经济、社会、环境三个维度上所达到的最小的绩效，对过去单一底线经营理念的更新。三重底线要求企业在重视传统的财务资本的同时，还要关注社会的资本（如诚信合作、善待员工和社区和谐等）以及环境的资本（如自然资源、生态保护和回收循环等）。即三重底线要求企业从单一的利润最大化目标转向经济、社会、环境的三个维度整体目标的最大化。 经济效益、生态环境和社会责任三个目标之间并不是孤立的存在，它们之间还有一定的联系。大多数研究结果表明，企业参与环保、承担社会责任和经济效益之间存在一种正相关的关系。正相关的逻辑基础是环保参与和承担社会责任为企业提供了大量利润，足以补偿其付出的成本，突出表现为可促进企业长期收益的获取。另一方面，经济效益的提高可以提供更多资本让企业及时地开展污染处理和企业绿化等，以便更加全方位参与环保；同时，给社会提供福利和提高员工的生活水平等，以便承担更大的社会责任。 （2）可持续性（sustainability）是从时间坐标来思考问题时所使用的概念，可以这样来理解：以某种恰当的时间尺度来度量的某事物的某特征在某一时间范围内的变化或变化趋势的不变性 对可持续性概念阐述比较权威并被国际社会广泛接受的是 1987 年在布伦特兰（Brundtland）报告《我们共同的未来》中从宏观经济的角度所介绍的：“既能满足当代人的需求又不危及后代人满足其需要能力的发展”。可以看出，可持续性的实质是在发展过程中维护人类生存与发展的可持续性，其综合考虑经济、社会、环境问题，是对环境可持续性、经济可持续性和社会可持续性更广范围的集成。也就是说，可持续性来自对经济、环境和社会效益三个目标产生的一个平衡回报，只有在这三重底线的交汇处采取行动，企业或企业所在的供应链才能积极改善社会和自然环境，又能获取长期经济效益和持久竞争优势。                                          7.2.1 环境成本管理概述 （1）环境成本的产生与发展 A.理论发展 环境会计的思想渊源可以追溯到福利经济学的创始人庇古。 他在其1920年出版的《福利经济学》一书中，提出应当根据污染所造成的危害对排污者征税，即庇古税。环境会计的研究始于20世纪70年代早期，以1971年比蒙斯撰写的