第三篇章 比较会计模式.pptVIP

（二）关于企业财务报告的目标——决策有用性 财务会计概念框架是以会计目标为起点的，它是概念框架的最高层次，是决定其他要素的理论基础。 1、财务报表是编制财务报告的中心，是对外提供会计信息的主要手段。 2、目标受环境的影响 编制报告本身不是目的，目的在于提供有助于经济决策的会计信息。 3、财务报告的目标是提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出理性的投资、信贷和类似决策有用的信息。 （三）关于会计信息的质量特征 财务会计概念框架认为为保证会计信息的“决策有用性”，会计信息应具备两个基本特征： 1、相关性（Relevance） 一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。 2、可靠性（Reliability） 可靠性可由两个标准加以衡量，即 可核性（Verifiability）和中立性 (Neutrality)。 （四）关于财务报表的要素 财务报表的要素包括：资产、负债、权益（净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、利得和损失共十类。 （五）关于企业财务报表的确认和计量 确认的四条标准：（1）符合定义；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。 计量属性：FASB对计量属性的描述，并未对演绎法一以贯之地坚持下去，而是采用了归纳法，列举了历史成本、现时成本、现行市价、可变现净值、现值等计量属性。 四、会计准则制定：规则导向→原则导向 通常认为：原则导向法要求会计准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理作出原则规定，更注重经济交易的实质，很少对适用范围作出限制，因为更具有广泛的适用性； 规则导向法则要求会计准则更多地偏向于细致的会计规定，虽适用范围有较多的限制，同时还配套有详尽的解释和运用 指南。 原则导向法与规则导向法的综合比较 比较内容 原则导向法 规则导向法 应用价值 不容易被规避，但要求会计人员和注册会计师在运用准则时具有较高的专业判断能力 操作性高，容易被规避。企业可以技巧性地安排技术上完全合乎规定的交易，同时又避免报告交易的实际经济意义 适用范围 不提供或提供很少的不适用会计准则的“原则”例外情况 适用范围有严格的限定，使用诸如“本准则适用于”等词汇，以界定例外情况 规范基础 基于经济活动，注重实质 基于经济交易，注重形式 准则内容 适量、简明，重原则要求 庞大、详尽、复杂，重技术细节 概念框架 完整、内容一致、明确 不完整、内在不一致、模糊 目标导向 关注信息使用者的需求 关注报告编制者和注册会计师的意见 五、税务会计与财务会计相背离 财务会计：应计制 所得税法：实现制 六、其他重要特征 （一）重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化 （二）详细和繁多的会计准则和审计规章 导致FASB对公认会计原则的整合 （三）强大的会计职业界组织 七、美国FASB对公认会计原则的整合 2004年，FAF批准启动了“美国财务会计准则委员会会计准则汇编”工作，这被称为FASB有史以来最大的工作项目，目的是把构成美国GAAP各级次的所有会计准则进行整合，以简化会计准则。至2007年，这一巨大项目已经完成。 2008年1月15日，FASB正式启动“美国财务会计准则委员会会计准则汇编”为期一年的校验阶段。该“汇编”在经过一年的校验期后，经过FASB理事会的批准，将与美国SEC发布的有关会计规定一起构成美国GAAP的唯一权威来源。 八、高质量会计准则 高质量国际会计准则必须符合以下三项目标： （1）准则必须包含公认的综合性的会计基本概念中的核心部分； （2）准则必须高质量。Levitt把高质量理解为“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露。利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能有意义地分析公司业绩”。 （3）准则必须严格地加以解释和应用。 第三节 英国会计模式 基本观点：“真实和公允”是高于一切的指导思想 一、通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。 该法对会计原则、公司报表的编制、公司董事的权利义务等都做出了明确规定。“真实和公允”的指导思想也源于该法。 英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成英国会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反公司法的规定。 二、关于“真实和公允”观点 对于“真实和公允”，在官方文献中并没有正式的定义。它在英国会计界被理解为：必须揭示所有真实的（truthful）、诚实的（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必须“不抱偏见”，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，同时，也不能在需要时把公司法要求的详细披露搁在一边。 理解：首先，遵守法律及会计准则的规定来编制财务报告是达到“真实和公允”的条件之一；如果出现即使在遵守法律及会计准