企业的环境会计中负债要素定位.docVIP

企业环境会计中负债要素的定位 2．3．1企业环境负债的主要事项 企业的生产经营活动，不论企业是否有意，也不论其活动是否是与环境相关， 其企业的活动均有可能引起环境负债的发生。 引起企业发生环境负债的经营生产活动包括：①土地污染(例如，来自地下 储藏或泄漏)；②地下水污染(例如，来自被污染的地面水或土壤污染)；③表层 水污染(例如，来自工业程序的随地排放)；④空气排放(例如，来自偶然排放 和交通活动以及声音、噪音和光)；⑤能源排放(例如，热能、放射性或电磁体 的排放、噪音)；⑥视觉影响(例如，因为建筑物)。由上可知，企业在生产经营 过程中的几乎每一项活动都可能引致环境负债的发生。 从我国目前有关环保支出会计处理的项目看，主要有：①按现行法规要求对 原有设备改造和重置的环保支出；②新投资项目的环保设施支出；③排污费；④ 环保专门机构经费：⑤临时性或突发性环保支出；⑥因违反有关环境法规而被处 罚的罚款；⑦对职工的特殊工作环境补偿；⑥环境问题诉讼和赔偿支出；⑨环境 保护社会活动支出(如捐赠等)；⑩其他支出，包括生产产品达到国家环保要求 的技术投入、塑造企业形象的绿化支出、对产品环保功能的研发支出等。在上述 环保支出内容中，“按现行法规要求的原有设备改造和重嚣支出”、“新投资项目 的环保设施支出”、“排污费”这三类环境支出，当企业的支出义务已经确定，但 还未实际支出时，则属于与法律、法规有关的符合性义务发生的负债。“违反环 境法规而被罚款”，在应付未付时属于罚金和罚款发生的负债。“环境诉讼和赔偿 支出”则属环境损害的赔偿义务，在应付未付时也应确认为一项负债。 詈圆 硕士学位论文 第二章环境负债要素基本理论 2．3．2企业环境负偾要素与其他环境会计要素的联系 虽然目前就环境会计要素究竟由哪几部分构成还没有最终成定论，但就现有 的相关论述来看?，学者们都通常倾向于环境会计的四要素论。笔者对此种分类 也深以为然，其因源于环境资产、环境负债、环境成本(环境支出)及环境绩效 (环境业绩)这四要素既与目前的会计理论框架结构相匹配，可有效指导企业环 境会计实务操作；同时又吸收了环境经济学的相关理论成果。更易于与其他学科 的融合和衔接。故本文在此前提假设下重点分析环境负债与其他三个要素的联系 和区别之所在。其相互联系如下图所示； 环境资产的增加 环境负债的减少 环境成本的发生 环境资产的减少 环境负债的增加 环境绩效的增减 图2—2 环境会计基和要素之同的相互关系 2．3．2．1环境负债与环境成本的关系 在传统的会计学理论框架中，负债与成本互为独立。成本被定义为取得资产 或劳务的支出。。。成本具有客观、可计量性的特征。如潘序伦先生所述，“成本 表示的是事实，而不是意见”‘“．而在环境会计学中，负债与成本相应的得到 了扩展，从而使得它们存在着很大程度上的交叉与重合。 根据ISAR的定义，环境成本包括避免和处置废弃物，保持和提供空气质量， 清除泄露油料，去除建筑物中的石棉，开发更有利于环境保护的产品，开展环境 审计和检查等方面的成本。而罚款，罚金和赔偿等方面的成本虽然被视为与环境 相关的成本，但并不属于这一环境成本所定义的范围，其属于环境负债的范畴。 环境负债与环境成本在四要素中最为密切，概括而言，潜在的，不确定性的、 以及未来可能发生的环境成本即为环境负债。其关系可如下图所示： 服从性负债(Compliaac。 违规性负债(Fin∞ap．d obligations)} 恢复补救性负债 pemdtics)l赔偿性负债 (Rcmcdiation obligmion$)l自然 (Compcn鲥on obligations)l惩戒 资源损害性负债(Naamml rg$otu_cc 性负债(Ptmilivcdmag日)； damage) 潜在舶臆藏成奉PommaJJy 传统成本(Convcauond Cost)；形象 hidden cost)；或有成本(c‘眦iIl静吐 关联成本(image and rclmionship cost) cost) 图2-3环境负债与环境成奉之相互关系 。主要是笔者根据已出版的专著，公开发表的论文及收集到的研究生学位论文等相关文献检索归纳统计所 得，目前国内豹环境会计、环境审计专家、学者倾向于四蛋素论的占到整体统计样本的70％以上．且随着 时间的推移，其认同度在不断提高． 27 硕七学位论文 第二章环境负债要素基本理论 由上图可知，潜在的隐藏成本是指通常隐藏在制造费用中、不易为管理所发 现的成本。其分为前期环境成本，合法性环境成本、自愿环境成本和后期环境成 本四类。合法性环境成本是在某一流程、系统或工厂运营过程中为遵守环境法律 而产生的。在系统的会计领域里，这类成本通常是当作制造费用来处理，易于为 管理者所忽视，其实为环境负债。后期