审计会计估计-中国注册会计师协会.PDF

附件 6 ： 中国注册会计师审计准则第 1321 号 ——审计会计估计（包括公允价值 会计估计）和相关披露 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与会计估计（包 括公允价值会计估计）和相关披露有关的责任，制定本准则。 第二条 《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计 准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和其 他审计准则涉及审计会计估计，本准则是对这些准则应用的进一步扩 展。 本准则还针对个别会计估计的错报和可能存在管理层偏向的迹 象提出了要求。 第三条 某些财务报表项目不能精确计量，只能进行估计。在本 准则中，这些财务报表项目被作为会计估计。 管理层可获得的用以支持作出会计估计的信息的性质和可靠性 差别很大，并因此影响与会计估计相关的估计不确定性的程度。估计 1 不确定性的程度进而影响与会计估计相关的重大错报风险，包括会计 估计对有意或无意的管理层偏向的敏感性。 第四条 会计估计的计量目标可能因适用的会计准则和相关会 计制度以及所报告的报表项目而存在差异。 一些会计估计的计量目标是，在需要作出会计估计的情况下，预 测一项或多项交易、事项或情况的结果。对其他一些会计估计，包括 许多公允价值会计估计，计量目标有所不同，表现为按照计量日普遍 存在的状况（如对某一特定类型资产或负债估计的市场价格）来反映 某一当前交易或财务报表项目的价值。例如，适用的会计准则和相关 会计制度可能要求公允价值计量以公平交易中熟悉情况的交易双方 自愿进行的假想的当前交易为基础，而不是过去或者未来时点的交易 为基础。 第五条 会计估计结果与财务报表中原来已确认或披露的金额 存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。对于公允价值会计估计 而言尤其如此，因为任何已观察到的结果不可避免地受到为编制财务 报表目的而作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。 第二章 定 义 第六条 会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某 项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值 计量的金额，以及其他需要估计的金额。 当仅针对涉及公允价值计量的会计估计时，本准则采用“公允价 值会计估计” 的术语。 2 第七条 注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得 出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。 第八条 估计不确定性，是指会计估计和相关披露对计量固有不 精确性的敏感性。 第九条 管理层偏向，是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立 性。 第十条 管理层的点估计，是指管理层在财务报表中确认或披露 一项会计估计而选择的金额。 第十一条 会计估计的结果，是指将会计估计运用于所针对的交 易、事项或情况而得出的实际货币金额。 第三章 注册会计师的目标 第十二条 注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以 确定： （一）根据适用的会计准则和相关会计制度，财务报表中确认或 披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理； （二）根据适用的会计准则和相关会计制度，财务报表中的相关 披露是否充分。 第四章 要 求 第一节 风险评估程序和相关活动 第十三条 当实施《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通 3 过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求的风险评 估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境（包括内部控制）时， 注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风 险的基础： （一）与会计估计（包括相关披露）相关的适用的会计准则和相 关会计制度的规定；