企业财产损失中介机构鉴定操作规程.docVIP

市国家税务局企业所得税税前列支企业财产损失 中介机构鉴证操作规程 第一章 总则 第一条 为规范税务中介机构从事所得税前扣除企业财产损失的鉴证业务，根据《国家税务总局关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通知》（国税函[2004]957号）、《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局[2005]第13号令）及《中国注册税务师涉税鉴证业务通则》——基本规定，制定本操作规程。 第二条 本指引所称中介机构的鉴证行为，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构接受客户委托，遵循独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。 第三条 承办鉴定业务的中介机构必须同时具备以下条件： 依法成立，具有经济鉴证或者财务审计业务执业资格； 三年内未因违法、违规执业受到有关监管机构处罚，机构内 部执业质量控制管理制度健全。 第二章 需鉴证的业务种类 第四条 企业的各项财产损失，按办理鉴证对象的种类分为： （一）货币资产损失类的鉴证； （二）非货币性资产损失的鉴证； （三）其他特殊财产损失的鉴证。 第五条 中介机构应对企业会计核算制度及内部控制制度的建立和健全情况进行考察评估,以判定企业的内部证据是否可以信赖。 企业会计核算制度健全，内部控制制度完善的，可以特定事项的内部证据，作为资产损失的认定证据。 对于可予以信赖的内部证据，可以作为资产损失认定的基本证据。 企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：?? （一）会计核算有关资料和原始凭证；?? （二）资产盘点表；?? （三）相关经济行为的业务合同；?? （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；?? （五）企业内部核批文件及有关情况说明；?? （六）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；?? （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。 第三章 货币资产类损失的鉴证 第六条 根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局[2005]第13号令）的规定，企业发生货币资产类损失中的下列事 项，需由税务中介机构进行鉴证并出具相关报告书： （一）企业应收、预付账款发生的坏账损失，在债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照时，对债务人尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失； （二）债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失； （三）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，可经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。 （四）在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 （五）逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。 第七条 对货币资产类损失的鉴证，除取得企业会计核算有关资料和原始凭证的内部证据外，应取得并核实提交下列（但不限于）的相关文件、资料： （一）债务人被依法宣告破产的法院公告和破产清算的清偿文件、撤销（包括被政府责令关闭）的主管单位决定书或者政府批文及公文、注销、吊销工商营业执照的工商部门证明或决定书； （二）相关经济行为的业务合同； （三）企业内部核批文件及有关情况说明；由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料； （四）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明； （五）公司有关催收制度、对有关债务人的催收记录；与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明； （六）债务人情况，包括实地调查报告、经营情况分析、资产负债状况分析、现金流状况等； （七）公安等有关部门的死亡失踪证明； （八）逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明； （九）债权人债务重组协议，法院判决，国有企业债转股批文； （十）符合法律条件的其他证据。 第八条 当客观依据缺失或不确定时，中介机构应运用职业经验对以下情况进行分析判断的基础