合并会计报表-讲课必备-已做好幻灯片.ppt

企业会计准则第33号 ——合并财务报表 在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为： 借：未分配利润 ― 年初 9 000 盈余公积 ― 年初 1 000 贷：固定资产 ― 累计折旧 10 000 报告期内增加子公司 根据 《 企业会计准则第 20 号 ― 企业合并 》 的规定，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日或购买日的合并资产负债表。但是，在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并资产负债表。合并报表准则规定，在编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。 1 ．因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。 2 ．因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并资产负债表，不应当调整合并资产负债表中的期初数。 报告期内处置子公司 母公司处置子公司可能因绝对或相对持股比例变化所产生的，如降低投资比例，也可能由于其他原因不再控制原先的子公司。比如，子公司被政府、人民法院等接管，母公司就失去了对该子公司的控制权。失去控制权也可能由于合同约定所导致，比如，通过法定程序修改原先的子公司的公司章程，限制了母公司对其财务和经营政策的主导权力，使母公司不能再单方面控制该子公司。原先的子公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。 合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了四个项目： 1、在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。 2、在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。 3、在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。 4、在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。 合并利润表 （一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 （二）内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 （三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理 （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 内部投资收益与被投资公司利润分配有关项目： 借：投资收益（子公司当年调整后的净收益Ｘ母公司持股比例） 少数股东损益（子公司当年调整后净收益Ｘ少数股东持股比例） 未分配利润－年初（子公司年初未分配利润余额） 　贷：提取盈余公积（子公司当年提取盈余公积） 　对所有者（或股东）的分配（子公司当年分配现金股利） 　未分配利润－年末（子公司年末未分配利润） 全资子公司 借：投资收益 未分配利润－年初 贷：提取盈余公积 未分配利润－年末 对所有者（或股东）的分配 非全资子公司 在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并利润表。合并报表准则规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。 1 ．因同一控制下企业合并增加的子公司，应当视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应当持续计算，因此， 在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始