2011年注册会计师考试税法备考辅导第十四章.docVIP

2011年注册会计师考试税法备考辅导第十四章 ◆本章新增与变化内容 　　1.新增第一节; 　　2.补充了限制资本弱化法规中的相关规定; 　　3.明确截止2010年，与我国签订税收协定并执行的国家为89个。 　　◆本章内容：5节 　　第一节 国际税收协定概述 　　第二节 国际重复征税及其产生 　　第三节 国际重复征税消除的主要方法 　　第四节 国际避税与反避税 　　第五节 国际税收协定 　　第一节　国际税收协定概述 　　一、国际税收 　　是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 　　国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。 　　二、税收管辖权与国际税收协定的产生 　　税收管辖权：属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。 两大原则 三种类型 含 义 属地原则 地域管辖权 　　一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力 属人原则 居民管辖权 　　一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力 公民管辖权 　　一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。【解析】公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、企业或公司。 　　一、国际重复征税的概念 　　1.含义：国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。 　　国际重复征税有狭义和广义之分。 　　2.种类：法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。 　　【例题·单选题】不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为(　)。 　　A.经济性国际重复征税 　　B.政治性国际重复征税 　　C.税制性国际重复征税 　　D.法律性国际重复征税 　　『正确答案』A 　　『答案解析』经济性国际重复征税是指不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。 　　二、国际重复征税的产生 项目 要点 1.产生的前提条件 　　纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化 2.产生的根本原因 　　各国行使的税收管辖权的重叠 　　3.产生的形式 　　（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠 　　（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种：居民管辖权与居民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与居民管辖权的冲突。 　　（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异） 　　主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税法。 　　一、免税法 要点 运用 1.含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。 （1）使用的国家：大多是发达国家；（2）有限制条款 2.两种具体形式 （1）全额免税法：居住国应征所得税额＝居民的总所得（不考虑免税的国外所得）×适用税率 （2）累进免税法居住国应征所得税额＝居民的总所得（考虑免税的国外所得）×适用税率×国内所得／总所得 　　居住国应征所得税额=居民的总所得×适用税率×国内所得/总所得 　　【例14-2】在上例中，如果A国实行累进免税法时，计算A国甲公司应纳所得税额。 　　[346140105] 　　『正确答案』 　　(1)A国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为： 　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(万元) 　　(2)国外分公司已纳税额为： 　　30×30%=9(万元) 　　(3)A国甲公司纳税总额为： 23.1+9=32.1(万元) 　　【例题?单选题】(2009年)甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额　　累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%; 超过60万元至120万元的部分，税率为35%; 超过120万元的部分，税率为45%;乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法，则该公司在甲国应缴纳的所得税为(　)。 　　A.29万元　　　　　　　　　B.33万元 　　C.34.5万元　　　　　　　　D.49.5万元 　　[346140106] 　　『正确答案』B 　　『答案解析』应纳所得税