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第三章 实物资产的内部控制——存货 薛胜昔 135 6015 8106 E-mail: dchxsx@126.com 第一部分 存货的内部控制 存货的特点： 1在流动资产中所占金额较大 2种类、数量繁多而且存放分散 3计价方法多 4对净收益影响较大 5流动性强 第一部分 存货的内部控制 岗位分工与授权批准： 存货业务的岗位责任制 采购、验收、保管、发料、清查、会计记录、处置审批、付款审批、付款执行、收款执行等。单位应建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。 2 不相容岗位的分离： 不相容岗位至少包括：存货业务的采购、验收与付款；付款审批与付款执行；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货处置的申请与批准；存货处置的批准与执行，审批、执行与相关会计记录 单位不得由同一部门或个人办理存货业务的全过程，单位应根据具体情况对办理存货业务的人员进行岗位轮换。 存货业务授权批准制度 （1）内容： （1）明确审批的方式、程序、责任和相关的控制措施，审批人在授权范围内进行审批，经办人员在职责范围和审批范围内办理业务 （2）对重要的技术性强的业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批 （3）严禁未经授权的机构和人员办理存货业务 （4）单位应该按照规定的程序办理存货业务 （2）授权批准制度的具体实施 单位应该按照规定的程序办理存货业务，并在各环节设置相关的记录，填制相应的凭证，建立完整的存货登记制度，加强存货采购订单、验收证明、入库凭证、保管记事本、领发料凭证、存货清查盘盈或盘亏报告表等文件和凭证的相互核对工作 案例 ABC 公司规模较小，存货管理集中在一个大仓库里，里面分设原材料、低值易耗品、产成品三个仓库，有简易的隔离措施。每个仓库有一个保管员专门负责，这个人负责存货的验收、入库、记账、发出、盘点等日常存货的管理工作。由于企业人手少，公司财务科要求每个仓库每年盘点一次，并以保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整账面记录。 年报审计时，审计人员发现，盘点表上只有保管员一人签名，实际盘点数与财务账面数差异均作为盘盈、盘亏处理后记入当期损益，既没有原因分析，也没有报批手续和领导签字，财务账户处理的依据就是仓库的保管员年末编制的盘点表。据说这样的做法已成为多年的习惯，所以也没有什么人提出疑义。但是，每年的盘亏大于盘盈，而且数额较大，询问财务人员也说不清原因，询问报关员则说这是有时候生产领用存货没有及时办理手续造成的，究竟是什么原因没人知道 （1）该公司的仓库管理符合内部控制的要求吗？有哪些漏洞？ （2）财务科一直仅以保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务报告上有关存货的账面记录，可以吗？ （3）该公司每年的盘亏数大于盘盈数，可能发生哪些情况 （4）请对该公司如何加强存货的内部控制提出建议 存货的取得、验收与入库控制 一 取得控制： 1 确定采购批量和采购时点 2 确定取得的成本 二 验收与入库控制 （一）存货的验收控制 （二）存货的入库控制 1 财务部门对存货入库的控制 2 存货管理部门对存货的入库控制 存货的仓储与保管控制 一 存货数量控制 使存货的各种总成本最小 二 存货的日常管理制度 1 财务部门对存货资金实行统一管理 2 业务部门对存货实行归口管理 三 存货的分类管理制度 1 ABC 分类管理法 2 CVA 分类法 四 存货的清查盘点制度 六 存货成本会计核算体系 存货领用、发出与处置控制 一 存货领用与发出控制 （一）领用发出存货应填制的凭证 领料单和产品出库单 （二）发出存货成本的计算 （三）领用与发出存货的管理 二 存货处置控制 （一）权衡利弊，合理地进行削价处理 对冷背呆滞、残损霉变的存货，其削价幅度，应以能否销售出去为原则 对于那些过季积压或预计未来某一时间能够由滞转畅的存货，企业需要通过机会损失分析，来确定有无必要降价处理，以及降价的幅度。 机会损失分析： 削价损失的净损失额： M 削价损失处理的净损失额 K 存货成本 X 削价幅度 R 再投资的日收益率 D 待机销售的储存天数 待机销售的成本费用增加额： 求损益分界点： 例：某企业一月末存货200万元已过时令，要到10月初才能进入下一销售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗损率0.6%，现有客户拟以150万元买下全部甲存货，企业年平均投资收益率18%，企业是否接受这一订单？ （二）完善存货质量管理控制制度 1 建立健全存货进、