CPA考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用和利润057.pdf

高顿财经CPA培训中心 第十一章　收入、费用和利润（五） 第一节　收入 三、提供劳务收入 （2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造 服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或 无形资产。 ①开工前勘察设计费、发生勘察设计费用 借：无形资产——特许经营权 　贷：银行存款 ②工程发包后施工单位 借：无形资产——特许经营权 　贷：应付账款（或银行存款） ③发生借款费用 借：无形资产——特许经营权 　　应收利息（未使用专门借款产生的利息或暂时投资的投资收益） 　贷：应付利息 2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方 之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照 《企业会计准则第13号—— 或有事项》的规定处理。 （1）将预计将发生支出的现值计入无形资产 借：无形资产 　贷：预计负债 （2）经营期间计提利息时 借：财务费用 　贷：预计负债 （3）实际发生支出时 借：预计负债 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　贷：银行存款 3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造 服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按 照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。 4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。 5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产 构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产 时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 （五）授予客户奖励积分的处理 1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售 或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣 除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。 2.在客户兑换奖励积分或积分失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分 相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期 将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和商品的售价内包括可区分的售后服务费业务 等通过 “递延收益”科目核算。 【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另 一种是剩余价值比例法。如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的 公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值 ，然后确认收入。如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值 比例法进行会计处理。 （1）相对公允价值比例法 【例题 ·单选题】2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要 内容是：客户每单笔购买1万元以上（含1万）的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分（相 当于价值0.2万元的商品），1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含 增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用 于抵扣增值税税额。甲公司2015年11月合计销售货款（不含增值税）2 000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2015年11月份 应确认的销售收入为（　　）万元。 A.2 000 B.1 666.67 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 C.1 800 D.1 7