《中级会计实务》辅导第一章　总论汇.docVIP

第 一 章　总论 [基本要求] （一）掌握会计要素概念及其确认条件 （二）掌握会计信息质量要求 （三）掌握会计计量属性及其应用原则 （四）熟悉财务报告目标 （五）熟悉财务报告概念及其构成 （六）了解会计基本假设 第一节　　财务报告的目标 一、财务报告的目标★★ 1.决策相关：提供与财务报告使用者决策相关的会计信息 (Decision usefulness--决策观) ； 2.受托责任：反映企业管理者受托责任的履行情况(Accountability– 契约观)。 【要点提示】会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任观和决策有用观。 二、财务报告使用者 　　财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。注意：保护投资者的利益放在第一位。 原准则：宏观经济管理，有关各方，企业内部管理。 第二节　会计基本假设与会计基础 　　一、会计基本假设★ 　　1.会计主体 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。一般来说，会计主体的范围大于法律主体的范围。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。　 具体表现形式： 　　1)非法人的合伙制企业，是会计主体，但未必是法人。 　　2)合并报表。母公司是一个法人，子公司也是一个法人，母子公司分别编制自己的会计报表，进行独立的会计核算，但是还要编制第三套报表，即合并报表，就是把母公司和子公司看成一个整体。这时把母公司和子公司看作整体的一个集团不是法人，但是它形成了专门的会计主体。 　　3)公司下面的各个事业部和车间，各个事业部独立核算时，成为一个会计主体，但是事业部不是法人，各个车间独立核算时也是会计主体，但也不是法人。 　　4)各个分公司在独立核算时，也是会计主体，但并不是法人。 【要点提示】关于会计主体假设，掌握两点：（1）本质——界定会计确认、计量和报告的空间范围；（2）会计主体与法律主体的关系。 【例1】下列有关会计主体的表述不正确的是（　）。　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分　　B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人　　C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织　　D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 【答案】D　　【解析】会计主体即会计信息所反映的特定单位。会计主体界定了会计工作的范围，将本企业的经济活动与其他企业的经济活动相区分。当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告。 　　2.持续经营 只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 注意： 企业会计准则体系是建立在企业持续经营前提下的。如企业改制过程中，需要处理的会计问题就不适用该准则；企业破产、清算问题也不适用该准则。企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。 【要点提示】关于持续经营假设掌握两点：（1）本质；（2）应用；（3）不满足时的处理。 【例2】在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（　）。 A.会计分期假设 　　B.会计主体假设　　C.货币计量假设 　　D.持续经营假设　　 【答案】A　　 【解析】由于会计分期，产生了本期与非本期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。 　　3.会计分期 由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。 【要点提示】会计年度主要有以下几种类型：（1）公历制。1.1——12.31，如中国、德国等。（2）营业制。4.1——3.31，如英国、日本等。7.1——6.30，瑞典、澳大利亚等。10.1——9.30，如美国、泰国等。 　【提示】掌握三点：（1）会计期间的划分——会计年度和中期；（2）作用。 4.货币计量 　（1）假定货币是稳定不变的 　（2）企业的会计核算应当以人民币为本位币，但业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种货币作为记账本位币，年终报表必须折算为人民币。P332-333 　　会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。注意：计量单位有货币、实物和劳动三种。 【提示】掌握两点：（1）含义；（2）记账本位币的确定。 【例】下列对会计基本假设的表述中正确的是（　）。 　　A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 　　B.一个会计主体必