【2018年整理】债务重组ppt.pptVIP

一、债务重组 债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。 （一）债务重组的税收原则 1、经济合理原则 2、确认损失与收益对等原则 3、反避税原则 （二）债务重组的方式 1、以低于债务计税成本的现金清偿债务； 2、以非现金资产清偿债务； 3、债务转换为资本，包括国有企业债转股； 4、修改其他债务条件。如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息 5、以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。 （三）以低于债务计税成本的现金清偿债务 1、债务方：会计核算将支付现金小于应付债务账面差额计入资本公积； 税收政策上将其计入当年应纳税所得额中 2、债权方：将收到现金小于应收债权账面差额计入营业外支出； 税收政策上允许将差额计入当年应纳税所得额中，在计算企业所得税时税前扣除。 （四）非现金资产清偿债务 债务方：会计核算，应付债务的账面价值与低于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。税收政策，1、按公允价值转让非现金资产，2、再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务。 债权方：会计核算，收到非现金资产按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。税收政策，1、取得的非现金资产应当按照该有关资产的公允价值确定其计税成本。2、非现金资产公允价值与应收债权的差额作为损失或收益 （五）债务转为资本 债务方：会计核算，按放弃债权而享有股份面值（或份额）作为股本（或实收资本），应付债务账面价值与转作股本（资本）的金额的差额作为资本公积。所得税政策，将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得。计入当期应纳税所得额。 债权方：会计核算，按应收债权的账面价值作为转为股权投资成本；所得税政策，1、债权人应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本，2、股权的公允价值与应收债权两者间差额作为重组损失，计入重组当期应纳税所得额。 （六）修改债务条件 债务方：会计核算，未来应付金额小于重组前应付债务账面价值的，将其差额计入资本公积；所得税政策，应确认其收益，并入当期应纳税所得额。 债权方：会计核算，未来应收金额小于重组前应付债权账面价值的，将其差额计入当期营业外支出；所得税政策，应确认其损失，并入当期应纳税所得额。 （七）债务重组的特殊税收规定 1、企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。 2、关于关联企业债务重组 关联企业间，符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照本办法规定处理： 经法院裁决同意的； 有全体债权人同意的协议； 经批准的国有企业债转股。 如果不符条件，按以下原则处理 债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，不能在税前扣除； 债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为股息分配。 * * 天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 操作实例A公司欠B公司200万元，通过协商A公司决定用180万元现金偿还此债务。A公司会计分录：借：应付账款：　　　　　　　　　　　　200万元贷：银行存款：　　　　　　　　　　　　180万元　　资本公积一其它资本公积 　　　　　　20万元B公司会计分录：借：银行存款：　　　　　　　　　　　　180万元　　营业外支出　　　　　　　　　　　　 20万元贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 200万元注： A公司转入资本公积一其它资本公积 20万元需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。 操作实例 A公司欠B公司234万元，通过协商A公司决定用市场价值180万元，账面价值为160万元的存货偿还此债务。 A公司会计分录：借：应付账款：　　　　　　　　　　　　234万元贷：存货：　　　　　　　　　　　　 160万元　　应交税金一应交增值税（销项税额）　30.6万元 资本公积一其它资本公积 　　　　　　43.4万元B公司会计分录：借：存货：　　　　　　 　　　　　　　203,4万元　　应交税金一应交增值税（进项税额）　30.6万元贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 234万元 注： A公司转入资本公积一其它资本公积 43.4万元包括两部分所得，即财产转让所得，180－160＝20万元，和债务重组所得23.4万元，都需要通过纳税调整转入当期应纳