【2018年整理】关于中国证监会召开2010年会计监管工作会议(final).docVIP

 审计 China Listing Alert. 期数04/2010 - 2010年12月31日 关于 日前，中国证监会召开了2010年会计监管工作会议。会议的主题是坚持以科学发展观为指导，以加快转变经济发展方式为主线，优化和提升会计师事务所在资本市场中的“经济警察”地位，加强和改进监管工作，努力促进我国资本市场健康稳定发展。 其中涉及会计、审计与监管的主要内容如下： 一、编制上市公司2010年年报应重点关注的会计问题 证监会首席会计师周忠惠对 2010 年年报审计工作作了具体安排，要求应重点关注的会计问题包括： 合理区分会计估计变更和会计差错更正 会计估计是企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计所涉及的交易和事项均有内在的不确定性，进行会计估计的过程中是一种集主、客观因素于一体的综合判断过程。因此，不能简单以对或错来评价会计估计，而应评价会计估计确定过程及其依据的合理性。如果上市公司在进行会计估计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获取的各方面信息，一般不存在会计估计差错。只有在上市公司能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或舞弊等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应进行前期差错更正，其他情况下会计估计的变更及其影响应采用未来适用法进行会计处理。 上市公司在年报编制过程中，应合理区分会计估计变更和会计差错更正，并按照会计准则规定进行有关处理，不得利用会计估计变更和差错更正在不同会计期间操纵利润。 关注关联方之间特殊交易的经济实质，合理确认权益性交易的经济利益流入 应区分股东的出资行为与基于正常商业目的进行的市场化交易的界限。对于来自于控股股东、控股股东控制的其他关联方等向公司进行直接或间接的捐赠行为（包括直接或间接捐赠现金或实物资产、直接豁免、代为清偿债务等），交易的经济实质表明是基于上市公司与捐赠人之间的特定关系，控股股东、控股股东控制的其他关联方向上市公司资本投入性质的，应当将该交易作为权益性交易，形成的利得计入所有者权益。 对于控股股东外的其他股东与公司之间发生的交易，如果交易的经济实质属于向上市公司资本投入性质的，应比照上述原则处理。 恰当运用会计专业判断，判断必须有合理证据 公司应当遵循谨慎性原则，严格按照企业会计准则的规定，恰当实施会计专业判断。在减值迹象的判断、预计负债的计提、控制权的认定、公允价值的确定等方面，公司应充分关注会计人员专业判断依据的可靠性、判断过程的合理性和判断结论的适当性。公司应审慎对待专业判断过程中涉及的重大会计估计，并在年报中对相关会计估计做出充分披露。 按会计准则要求对特定金融资产进行分类和后续计量 公司应按照企业会计准则对金融资产的定义，结合公司管理层对金融资产的持有意图、金融工具的特点等对金融资产进行分类和后续计量。 在公司经营管理过程中，由于资产流动性或风险管理等需要，可能会将金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。在此过程中，需要按照会计准则对金融资产终止确认条件的要求，对金融资产转移进行恰当计量和列报。 不能忽略商誉减值测试，充分披露商誉减值信息 对于非同一控制下企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。公司应按相关规定进行商誉减值会计处理并披露减值测试情况，特别关注商誉可收回金额确定的合理性。同时，公司应在附注中充分披露对商誉进行减值测试的情况，包括可收回金额的确定过程、使用的折现率等参数选择及其依据等。 正确理解和列报其他综合收益项目 根据企业会计准则的相关规定，“其他综合收益”项目用来反映企业根据会计准则规定与所有者之间的交易无关、未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，也就是企业非日常活动所形成或发生且不计入当期损益的、会导致所有者权益变动但与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出，并不简单等同于资本公积的变动。公司在编制年报时，应对本公司各类交易事项及其会计处理进行分析，正确列报其他综合收益。 结合企业自身实际情况，有针对性地披露会计政策和会计估计 会计准则仅是会计处理的原则性规定，而上市公司经营业务和经营环境千差万别，不同企业实际采用的具体会计政策和会计估计可能存在差异。公司在进行会计政策披露时不应简单照搬准则规定，而应将有关政策结合公司生产特点的具体落实情况予以披露，如收入的确认时点、内部研究开发支出的资本化时点等。 二、2010年上市公司年报审计中需重点关注问题 证监会首席会计师周忠惠还指出了2010年上市公司年报审计涉及的重点关注问题，主要包括： 提倡审计工作的整体观 中国注册会计师执业准则其核心就是要求审计师在从事审计时，要对审计对象有一个整体评价，对其自身的审计工作有一个