【2018年整理】新独立审计准则的运用研究.ppt

新独立审计准则的运用研究 《独立审计具体准则第7号——审计报告》及其审计报告指南的运用 一、审计报告与会计报表的关系 第五条??注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。 指南中定义会计报表是指资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表。 《企业财务会计报告条例》中规定“年度、半年度财务会计报告应当包括（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务状况说明。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。” 附送与附件的区别 二、标准审计报告格式为什么由两段式改为三段式？ 将原来审计报告的范围段一分为二，成为现在新的引言段和范围段，使其对应的内容更加明确。在引言段中描述了注册会计师审计的对象以及注册会计师和被审计单位管理当局各自的责任。在范围段中，明确了注册会计师的审计依据、审计工作的范围和发表审计意见的基础。 注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，可以将引言段中的审计责任和整个范围段去掉。因为注册会计师出具无法表示意见的审计报告，往往是审计范围受到严重限制，未能获取充分、适当的审计证据，不宜在审计报告中指出审计责任、审计依据等内容。 三、为什么审计报告的意见段表述上由原来的“三性”（合法性、公允性和一贯性）改变为现在的“两性”（合法性、公允性）？ 合法性和公允性之间既存在一些矛盾又可能统一。有时遵循了会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定并不一定能够保证会计报表的公允反映。如果将两者合二为一，不但没有解决矛盾，反而会脱离我国的国情。 1.如果公允性和合法性存在矛盾时，如何处理？ 四、为什么删除了关于审计报告的真实性与合法性的描述？ 目前，法律界与注册会计师行业对审计报告的真实性理解上存在较大差异。法律界认为审计报告的真实性不应是过程的真实而应是结果的真实，不能说审计过程真实就是审计报告的真实。从国内外审计实践看，由于被审计单位管理当局存在通同舞弊的可能，即使注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务，并进到应有的职业谨慎，出具的审计报告仍然可能是失实的。在这种情况下，法律通常为注册会计师提供免责条款。因此我们明确了注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对所发表的审计意见负责，但不提审计报告的真实性，以弥补注册会计师职业界与法律界理解的差异。 五、为什么将“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”？ 会计报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他相关财务会计法规的规定。但“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”内涵尚需进一步明确。我们认为，国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财务会计报告条例》等有关财务会计法规的主要精神和重要原则。同时，企业会计准则应当指明是中国制定的，应当在“企业会计准则”前面加上“国家颁布的”；企业会计制度容易与企业内部制定的企业会计制度混为一谈，应将“企业会计制度”改为“相关会计制度”。 六、严格规范带强调事项段的审计报告 1、不能随意增加强调事项段 [案例1]内部控制缺陷与审计报告 注册会计师李豪对华兴公司2003年度会计报表发表了带强调事项段的审计报告，强调事项段披露“贵公司与控股股东a公司资金往来未履行相关的决策程序”。 七、如何区分保留意见与否定意见 [案例5] （[案例25-6]） 华兴公司2002年度净利润为16028元，注册会计师对其2002年会计报表出具了保留意见的审计报告,说明段表述如下:“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2002年度处于停建状态，贵公司2002年度对上述项目利息资本化金额为8952468.55元。” 八、正确使用无法表示意见的审计报告 [案例7] [案例25-9] 华兴公司2002年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对华兴公司2002年会计报表出具了保留意见的审计报告,说明段表述如下:“如附注五所述，贵公司2001年对A公司投资2280万元，占A公司股权比例33%。到2002年底，贵公司累计计列投资收益1940万元，其中2002年列计1185万元。但贵公司未提供A公司2001年和2002年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。” [分析] 该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加1185万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断华兴公司2002年会计报表的公允性，因此，注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该出具无法表示意见的审计报告