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企业会计准则第17号——借款费用 条款与结构 第一章《总则》，第一条到第三条：制定目标和依据、借款费用定义、内容、适用范围。 第二章《确认和计量》，第四条到第十四条，包括借款费用予以费用化的确认范围、资本化的确认范围、资本化的暂停、资本化的停止。 第三章《披露》，即第十五条，明确指出企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息。 定义和范围 定义：借款费用就是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，通常包括：借款利息，折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 注意：与融资有关的融资费用，适用第21号准则—租赁 定义和范围 借款费用范围： 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的汇兑差额 定义和范围 符合条件的资本化，不符合条件的费用化 定义和范围 借款费用可予以资产化的资产的范围。 借款费用可予以资本化的资产范围，只限于需要经过相当长时间购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货融资性质外购无形资产等资产， 不包括自行开发无形资产、对外投资以及生产周期较短（一年以内）的其他存货等资产。 　　 定义和范围 借款范围 借款范围是指借款费用可予以资本化的借款的范围。 借款费用可予以资本化的借款范围，仅限于专门借款和为购建或生产需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产所占用的一般借款。 定义和范围 时间范围。 即借款费用资产化的期间范围。借款费用资本化的期间，是从借款费用开始资本化的时间到停止资产化的时间，其中还应扣除暂停资本化的期间。这里包括三个时间要素，即借款费用开始资本化时间、暂停资本化期间、终止资本化时间。 　 借款费用开始资本化的条件 同时满足下列三个条件 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 借款费用开始资本化的条件 资产支出已经发生 以现金支付 转移其他资产 承担带息债务形式发生的支出 借款费用开始资本化的条件 例：2007年4月1日，丁股份公司购买了红星股份有限公司的一批工程用材料，价款2100000元，丁股份公司开出一张期限为3个月、月利率为0.6%的商业承兑汇票。2007年4月3日、5月31日、6月30日，丁股份公司应分别将利息支出12600元（2100000*0.6%）计入所购建的固定资产成本。如果丁股份公司开出的商业承兑汇票不带息，则2007年4月3日、5月31日、6月30日，丁股份公司不应计算应付票据的利息并将其计入所购建固定资产的成本。 借款费用开始资本化的条件 借款费用已经发生 例如，企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，此时债券本身可能还未开始计息，但企业已经为发行债券向承销机构支付了一笔承销费，既发生了专门借款的辅助费用，因此，应当认为借款费用已经发生。 借款费用开始资本化的条件 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 主要指资产的实体建造工作，也就是那些会改变所购建的固定资产或所生产产品状态的活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的建造活动的情况。如购置建筑用地而发生的借款费用，在持有土地，但没有发生有关房屋建造活动期间，不能予以资本化。 借款费用的计量 专门借款利息资本化金额的确定 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 借款费用的计量 一般借款利息资本化金额的确定 一般借款是指专门借款以外的其他借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 借款费用的计量 应用举例 　　甲企业2006年1月1日向乙银行专门借人2000万元人民币，年利率7%，到期一次还本付息，用于制造大型设备A（生产周期l年以上），截至2007年3月31日设备A制造成本累计支出数l900万元，2007年4月1日甲企业按订单组织生产大型设备B（生产周期1年以上），此外，甲企业于2007年3月1日，向丙银行借入两年期借款1000万元人民币，年利率7．5%，分期付息，到期一次还本，用于生产经营。假定，2007年4月初支付大型设备A的支出为200万元，支付大型设备B的支出为300万元。那么，2007年4月甲企业生产的设备A、B应资本化的利息，其相关的计算及会计处理如下： 借款费用的计量 　　设