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企业会计准则 债务重组 三、相关的问题 （一）债务重组日的确定 债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改偿债条件开始执行的日期。 （二）债务重组中公允价值的确定 1.非现金资产的公允价值的确定 (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。 (2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 (3)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规定处理，如： (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理； (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理； 非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。 2.放弃债权享有股权的公允价值的确定 （三）债务重组的核算原则 四、 债务重组的会计处理 　（一）以资产清偿债务 1.以现金清偿债务的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利息，如长期借款等。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。 例20 星海公司（债务人）应付账款　234000 万达公司（债权人）应收账款　234000 　　　　　　　　　坏账准备　2400 重组条件：减免18000元。其他以现金支付 星海公司（债务人） 借：应付账款——万达公司234000 　贷：库存现金　　　　　216000 　　　营业外收入　　　　　18000 万达公司（债权人） 借：银行存款　　216000 　　营业外支出　18000 　　贷：应收账款——星海公司234000 　　 如果星海公司提了坏账准备 借：银行存款　　　　216000 　　坏账准备　　　　　2400 　　营业外支出　　　15600 　贷：应收账款——星海公司　234000 2.以非现金资户清偿债务的会计处理 企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。 （1）债务人的处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （2）债权人的处理 对债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理： 债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。 例21 星海公司　应付票据　351000 万达公司　应收票据　351000 重组条件： 星海公司　以交易性金融资产300000公允价值350000 　　　　　 星海公司 借：应付票据——万达公司　　351000 　　贷：交易性金融资产　　300000 　　　　投资收益　　　　　　50000 　　　　营业外收入　　　　　1000 万达公司 借：交易性金融资产　　　350000