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第9章 收入、费用与利润 FangTJ 2009年1月 第9章 收入、费用与利润 第九章 收入、费用与利润 §9 收入、费用与利润 一、收入 （一）收入的定义和范围 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 （二）收入的确认 1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 商品销售收入确认条件的具体运用： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 （三）收入的核算 1.收入的一般核算 2.特殊情况销售收入的会计处理 3.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 4.代销商品的会计处理 （1）视同买断 二、费用 （一）费用的概念与分类 1.概念 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.分类 （1）按经济内容分：劳动对象耗费、劳动手段耗费、活劳动的耗费。 （2）按经济用途分：成本费用、期间费用。 （二）成本的概念与分类 1.概念 为生产或提供一定种类和数量的特定成本对象（如：产品）所发生的各项生产费用总和。 2.分类 （1）按产品成本计入的方式：直接成本、间接成本 （2）按成本与产品数量的关系：变动成本、固定成本 （三）核算 1.营业成本和税金的核算 3.财务费用的核算 4.销售费用的核算 5. 产品成本的核算 6.利得和损失 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。 营业外收入：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、政府补助 营业外支出：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、债务重组损失、非货币性资产交换损失、非常损失 企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税费用转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。 三、利润 净利润=利润总额－所得税费用 （三）所得税费用的核算 1.差异的产生 例：某公司20X4年税前会计利润总额为1000万元，20X4年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于20X5年，适用的所得税税率为33%。对产品保修费用： 会计处理：20X4年计入损益 税收处理：实际发生时允许扣除 差异产生的必然性： 税法：从根本上保证国家的税收收入 会计规范：保证其生成真实可靠的会计信息 2.永久性差异和时间性差异 永久性差异：产生于当期，以后期间不能转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。 （永久性差异在发生的当期进行纳税调整。当期所得税费用=应纳税所得额*当期适用税率。应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目） 时间性差异：指在一个会计期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税收益与税前会计收益之间的差异。 暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 3.所得税费用的会计处理方法 （