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* （3）坏账损失的会计处理 ①期末计提 坏账准备时 应收账款 ②实际发 生坏账时 ①期末冲销多 提坏账准备时 应收账款 ②收回已冲销的应收账款时 恢复 银行存款 或在收回时 资产减值损失 资产减值损失 坏账准备 收回 * 三、贷款和应收款项的会计处理 5、应收债权融资（金融资产转移） P186 （1）应收债权抵押贷款 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移（附追索权的出售） 。 取得借款按“短期借款”等借款的会计处理方法处理。 应收债权按原应收款项的会计处理方法处理。 设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。 * 三、贷款和应收款项的会计处理 （2）应收债权出售 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时 ，与应收债权有关的风险、报酬实质上已发生转移（不附追索权的出售） 。 出售债权冲减账面价值 销售退回、折让和现金折扣转入“其他应收款”，等实际发生时与银行等金融机构结算。 * 四、可供出售金融资产的核算 （一）可供出售金融资产核算账户 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——公允价值变动 应收股利 资本公积——其他资本公积 资产减值损失 投资收益 如为债券，还应设置： 应收利息 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产——应计利息 * （二）可供出售金融资产的账务处理 P188 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 ） 贷：银行存款（实际支付的金额） 1、取得时： 如取得的是债券：与“持有至到期投资”类似 如取得的是股票： * 2、资产负债表日 ，公允价值与其账面余额差额的会计处理 ： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 A.公允价值高于账面余额的差额： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 B.公允价值低于账面余额的差额： （1）若可供出售金融资产公允价值未发生较大幅度下降或仅为暂时性下跌 ： * 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 （2）确定可供出售金融资产发生减值的会计处理（可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降或为非暂时性下跌） ： * 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 B.可供出售金融资产为股票等权益工具投资 ： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 （3）已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间内公允价值上升 ： A.已确认减值损失的可供出售债务工具投资 ： * 3、资产负债表日： 4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理见前持有至到期投资。 如可供出售金融资产为债券，还应计提利息和摊销利息调整：与“持有至到期投资”类似 * 5、出售可供出售金融资产 ： 出售时收到的价款与账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。 同时：将原计入所有者权益的公允价值变动累计金额（资本公积）转出计入当期损益（投资收益）。 * 三、金融资产的减值 （二）金融资产减值损失的计量 1．持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 （1）预计未来现金流量现值低于账面价值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。 * 三、金融资产的减值 （2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的减值测试 先将单项金额重大的金融资产单独进行减值测试。 单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 * 三、金融资产的减值 （3）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 （4）外币金融资产预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 （5）确认减值损失后的利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进