CPA会计2008版，第三章金融资产.ppt

第四节 贷款和应收款项Ｐ/55 一、概念Ｐ/55 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。Ｐ/55 二、特征： 1．回收金额固定或可确定； 2．无活跃市场。 例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券／票据；工商企业应收账款等。 三、企业不能将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项 详见P/55 四、贷款的帐务处理?了解（以前分录没考过） 1．未发生减值 (1)企业发放的贷款 借：贷款一本金(本金) 贷：吸收存款等 贷款一利息调整(差额，也可能在借方) (2)资产负债表日 借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率 计算确定) 贷款一利息调整 (差额，也可能在贷方) 贷：利息收入 (按贷款的摊余成本和实际 利率计算确定) 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 (3)收回贷款时： 借：吸收存款等 贷：贷款一本金 应收利息 利息收入(差额) 2．发生减值 (1)资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款一已减值 贷：贷款(本金、利息调整) (2)资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入) 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 (3)收回贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备(相关贷款损失准备余额) 贷：贷款一已减 值 资产减值损失(差额) 3．对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款一已减值 4．已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款一已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷：贷款一已减值 资产减值损失(差额) 实例P/56【3-7】(了解） 第五节 可供出售金融资产P/58 一、 概念P/58 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 P/58 二、具体包括如下两类： 1．直接指定的可供出售金融资产； 2．贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 如：在活跃市场上有报价的债券投资；股票投资及基金投资等等。 三、会计处理： 1．可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。(加上交易费用） 2．公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入“资本公积一其他资本公积”，在终止确认转出时，计入“投资收益”。 3．可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入（资本公积一其他资本公积)。 4．采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入“投资收益”等；可供出售权益工具投资的现金股利，应在宣告发放股利时计入“投资收益”。 5．主要分录: （股票投资） (1)取得可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用) 应收股利（已宣告发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付数） 如果是债券投资： 借：可供出售金融资产—成本(面值) —利息调整(溢价时) 应收利息（已到付息期的债息） 贷：银行存款（实际支付数） 可供出售金融资产—利息调整(折价时) (2)计提利息： * 金融资产 金融工具概述 金融资产分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产计量 交易性金融资产计量 持有至到期投资计量 贷款和应收款项计量 可供出售金融资产计量 金融资产减值 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 具体包括两类： (一)交易性金融资产Ｐ/44 满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：P/44 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；P/44 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；P/44 3.属于衍生工具。P/44 二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 P/44 满足下列条件时，才可以作为金融资产：P/44 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； P/