CPA会计2008版，第五章长期股权投资.ppt

2．初始投资成本的调整P/99 (1)股权投资差额的确认原则 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；反之，其差额应当计入“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。 (2)股权投资差额的账务处理 ①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时，分录如下：P/100 借：长期股权投资—成本(初始投资成本) 贷：银行存款 【实例】A公司以2 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。 【解】A公司长期股权投资对应的股权投资借差=2 000—6 000×30％=200(万元)，应视为购买的商誉。 分录如下： 借：长期股权投资—成本2 000 贷：银行存款等 2 000 ②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：P/100 先确认初始投资成本： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 再确认股权投资贷方差额： 借：长期股权投资 —成本 贷：营业外收入 按上例，如果B公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元，A公司分录如下： 以上两笔分录也可以合并 A公司股权投资贷差=7 000 ×30％一2 000＝100(万元)，应视为“营业外收入” 借：长期股权投资—成本2 000 贷：银行存款 2 000 借：长期股权投资—成本100 贷：营业外收入 100 借：长期股权投资—成本2 100 贷：银行存款 2 000 营业外收入 100 以上两笔分录也可以合并 实例P/101【5-9】 3.投资损益的确认 P/100 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 具体应按照以下顺序进行处理： ⑴取得现金股利或利润的处理P/104 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益（实现的利润或股利×持有的比例） ⑵宣告发放现金股利或利润时： 借：应收股利（宣告发放现金股利或利润总额×持有的比例） 贷：长期股权投资—损益调整 ⑶实现亏损时：P/104 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整(冲平为限) ①长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值（即长期应收款）。 ⑷实现超额亏损时：P/104（第4点） 借：投资收益 贷：长期股权投资(冲平为限，不强调二级账户) 长期应收款(原帐面) ②在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认为“预计负债”，计入当期投资损失。P/105第一段 借：投资收益 贷：长期股权投资 (账面价值冲平为限，不强调二级账户） 长期应收款(原帐面) 预计负债 (差额） 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。P/105第二段 ?借：预计负债(原帐面) 长期应收款(原帐面) 长期股权投资（恢复原账面价值） 贷：投资收益 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 ②被投资方实现盈余时 借：长期股权投资—损益调整(对方公允净利润×持股比例) 贷：投资收益 在公允无法获取得或与账面价值相差无几时，可以按照被投资方的账面净损益与持股比例计算确认投资收益 ，但在会计报表附注中说需明。 （三）投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 P/95 例题见 P/95 [5-5] 借：长期股权投资—(合同或协议价)（第三方） 贷：实收资本—投入方 资本公积—资本溢价(差额) （四）债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。 P/95 例题见 P/95 [5-6] 四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理P/95 例题见 P/96 [5-7] 第二节 长期股权投资的后续