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所得税核算资产负债表债务法 浙江财经学院 会计学院 方时雄fangsx@ 资产负债表债务法是从资产负债表出发，比较分析资产、负债按会计确定的账面价值与按税法确定的计税基础的差异，区分差异对未来应纳税所得额的影响，将差异确认为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异； 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在此基础上确定每一会计期间的所得税费用。因此，准确地把握和确定资产、负债的计税基础是运用资产负债表债务法的关键。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(未来不需缴税的资产价值) 常见的资产项目的计税基础的计算举例如下：  1．存货 会计上存货在取得时按实际成本计价，在存货的持有期间按会计的规定计提存货跌价准备，账面价值等于实际成本减去存货跌价准备后的余额。税收上存货在取得时按实际成本计价，在使用过程中按税法规定不计提存货跌价准备，计税基础仍为取得时的实际成本。 [例]某企业于2007年11月1日购入某项材料，成本为20 000元，本年度尚未领用。2007年12月31日，该材料的可变现净值为18 000元。计提存货跌价准备2 000元。该项材料的账面价值为18 000元，计税基础仍为20 000元。 2．固定资产 会计上固定资产在取得时按实际成本计价，在使用过程中按会计的规定计提折旧和减值准备，固定资产账面价值等于实际成本减去按会计计提的折旧再减去减值准备后的余额。 税法上固定资产在取得时按实际成本计价，在使用过程中按税法规定计提折旧，不计提减值准备，计税基础为实际成本减去按税法规定计提的折旧后的余额。 [例]某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，净残值为零。税法上允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计一致。 计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的减值准备，则该时点上其账面价值为820万元[1000－50－50－80]，而计税基础为810万元[1000－100－90]。 3．无形资产 一般情况下，会计上的无形资产账面价值等于实际成本减去按会计计提的摊销再减去减值准备后的余额；对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，其账面价值等于实际成本减去减值准备后的余额。 税法上无形资产的计税基础等于实际成本减去按税法计提的摊销后的余额，税法中没有使用寿命不确定的无形资产的概念，如果使用寿命不确定，一般会人为地规定其摊销年限。 [例]某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为144万元 4．长期股权投资 一般情况下，初始计量金额，会计与税法规定相同。后续计量，权益法核算的长期股权投资，会计上计算其账面价值要随着被投资单位的所有者权益的变动而变动，而税法规定的计税基础仍然保持不变。 [例]一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则会计账面价值1050万元，税法计税基础1000万元 5．投资性房地产 （1）成本模式核算的投资性房地产。会计上按会计准则的规定应计提折旧或摊销，还应计提减值准备，账面价值等于实际成本减去会计折旧或摊销再减去减值准备后的余额。 税法上按税法的规定计提折旧或摊销，不计提减值准备，计税基础为实际成本减去按税法规定计提的累计折旧或摊销。 [例]一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计上按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。计提了一年的折旧后，会计账面价值为400万元，计税基础为450万元。 （2）按公允价值模式计量 会计的账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益；税法以取得时的成本为基础，按税法分期计提折旧或摊销，计税基础为实际成本减去按税法规定计提的累计折旧或摊销。 [例]某项土地使用权，取得以后作为投资性房地产核算，取得时实际支付的土地出让金为2 000万元，使用年限50年。在取得时会计的账面价值为2 000万元，税法规定的计税基础为2 000万元。 一年后，会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2 100万元；税法规定按直线法