高级财务会计-第三章 合并财务报表编制的基本程序和方法41.pptVIP

高级财务会计(第二版) 主编：石本仁 中国人民大学出版社 2011.2 第三章 合并财务报表编制的基本程序与方法 本章要点 合并政策的演进 母公司理论、主体理论与现行合并理论 合并报表的编制程序 母公司理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 主体理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 合并现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 合并报表披露的要求和合并每股收益的计算 第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序 一、合并政策 合并标准的演进： 1、多数股权 2、法定控制权 3、实质控制权 我国纳入合并范围的标准： 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 (第六条 准则P158) 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》(第六―十条 准则P158-159) 第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序 二、合并理论 1、母公司理论 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中100%地进行抵消，逆销时，按母公司拥有的股权比例消除。 2、主体理论(P62-63) 3、现行理论(P63) 4、所有权理论 第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序 三、合并财务报表编制程序 第一步：编制合并工作底稿（格式见表3-2 P66）； 第二步：将母子公司各别报表金额过入底稿中； 第三步：编制抵消与调整分录并过入工作底稿； 1、调整母公司财务报表中的错误和遗漏， 2、抵消母子公司间的内部损益， 3、抵消来自子公司的投资收益和股利，从而将对子公司的长期股权投资调整为期初余额， 4、抵消母公司期初长期股权投资和子公司股东权益账户余额， 5、分配和摊销长期股权投资差额， 6、抵消母子公司间交易的对应账户——公司间应收与应付款项、公司间收入与费用， 7、确认少数股东收益和少数股东权益，等等。 第四步：计算合计数； 第五步：编制合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表（格式参见表3-12 、表3-13 P75）； 第六步：根据合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表编制合并现金流量表（参见表3-24 P87-88）。  第二节 合并财务报表编制（合并日）——合并资产负债表 一、按净资产账面价值100%收购的合并资产负债表的编制 例3-1(P65-66) 二、收购成本大于按净资产公允价值100%收购的合并资产负债表的编制 例3-2(P67-69) 三、收购部分股权的合并资产负债表的编制 例3-3(P69-71) 第三节 合并财务报表编制（合并后）——合并资产负债表与合并利润表 母子关系成立后，母子公司的账户余额就会随着各自的经营而发生变化，对应账户的抵消就会比合并日复杂：一方面要继续抵消期初形成母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股东权益，同时要抵消母公司来自子公司的投资收益及由此对母公司长期投资带来的增减变化金额；另一方面，母子公司间的交易所产生的应收与应付款项、资产及负债、收入与成本、交易中未实现的利润等都要进行消除。 例3-4(P72-75) 第三节 合并财务报表编制（合并后）——合并资产负债表与合并利润表 例3-4(P72-75) 珠江公司2011年1月1日以银行存款765万元购买S公司70%的股权。2011年12月31日，珠江公司和S公司个别资产负债表和利润表如3-11所示。2011年S公司年初存货已全部售出，长期应付款5年后到期，固定资产按20年计提折旧，商誉每年进行减值测试。 编制2011年末的合并资产负债表和2011年度的合并利润表。 珠江公司按权益法编制对S公司长期股权投资的有关会计分录。 2011年1月1日，登记长期股权投资。 a. 借：长期股权投资----S公司 765万 贷：银行存款 765万 2011年12月31日，按投资比例确认本年对S公司的投资收益。 b. 借：长期股权投资---S公司（100万*70%） 70万 贷：投资收益 70万 登记应收S公司股利。 c. 借：应收股利—S公司（50万*70%）