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暨南大学 第讲 成本计算与变动成本法 一、成本计算方法 二、变动成本法的概念 三、变动成本法和完全成本法的区别 四、变动成本法的应用 一、 变动成本法 完全成本法Full Absorption Costing的概念 将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。 二、变动成本法Variable Costing 又称为直接成本法。 是指在产品成本的计算上，只将产品生产过程中的变动性成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用Variable manufacturing Costs等）计入产品成本，而将固定性制造费用Fixed manufacturing Costs视为期间成本，计入当期损益，在当期收入中全部扣除的一种成本计算方法。 三 、 变动成本法和完全成本法的区别 应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。 应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 例1：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。 销货成本及存货成本水平不同 前例, 在变动成本法下: 期末存货成本=280*10=2800(元) 本期销货成本=280*40=11200(元) 在完全成本法下: 期末存货成本=320*10=3200(元) 本期销货成本=320*40=1280(元） 前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费用1000元。 在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元） 在传统式损益确定程序下： 营业毛利=1000*40-320*40=27200（元） 营业利润=27200-［（2000+1000）/50*40+ （2000+2000）］=20800（元） 例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为： 例3：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为： 3.When 期末存货﹤期初存货， 按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润. 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。 所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。 完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。 传统完全成本法下的损益表编制 变动成本法下的损益表编制 四、在管理上变动成本法的作用 应用变动成本法，可以区分变动成本和固定成本，提供各种边际贡献（如制造边际、销售边际、产品边际），从而为应用CVP进行目标利润管理和区分成本动因进行目标成本控制奠定良好的基础。也为相关的管理决策和经营决策提供了有用的成本信息。 变动成本法突出固定成本对产品成本高低的影响，以便引起管理人员，尤其是高层管理人员，对固定成本控制的意识。 变动成本计算的意义 1．它能提供每种产品的盈利能力资料。 2．可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价值的资料。 3．变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。　　　　　　　　　　　 变动成本法能够提供管理人员所需要的，直接依从于销售数量变动而变动的预期净收益的信息。 变动成本法对存货的估价法，能够比较精确地提供制造产品所需要的付现成本的金额。 变动成本法的局限 按照传统的成本观念，产品成本应当包括全部直接成本和间接成本，变动成本法则不能提供产品全额成本的资料。 变动成本法需将制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，在分配上很难做到精确。 变动成本法所提供的成本信息只适用于短期决策，而不适用于长期决策。 变动成本法下计算的成本不符合收入成本配比原则，并且变动成本法所计算的净利润一般会低于全额成本法下所计算的结果，在某种程度上会降低所得税和利润分配金额，影响各方面的利益。 在成本会计发展史上，先有完全成本法，后才有变动成本法。 用 变动成本法取代完全成本法曾经是成本会计的进步。 在变动成本法下，成本性态、变动成本、半变动成本和固定成本等概念的出现，丰富了成本管理会计的内容。 但是，在新制造环境下，人们对成本管理会计进行分析之