4销售与收款42.ppt

* * * * * 项目 积极式函证 消极式函证 要求 要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 运用 以下情况，最好采用积极式函证：1.各别账户的欠款金额较大；2.有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。 当同时存在以下条件时，可以采用消极式函证：1.重大错报风险评估为低水平；2.涉及大量较小的账户余额；3.预期不存在大量的错误；4.没有理由相信被函证者不认真对待函证。 协调 结合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证；对于小金额账项则采用消极式函证。 函证方式 积极式询 证函格式 消极式询证函格式 函证的控制P121 1．将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 4．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 5．将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 函证的实施与评价 以传真、电子邮件等方式回函时的处理 积极式函证未收到回函时的处理 （一）实施替代审计程序的要求 （二）不实施替代审计程序的条件 1.注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性 2. 测试高估错报并推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为100%错误 函证的实施与评价 对不符事项的处理 审计证据充分、适当性的最终评价 评价函证的可靠性 函证例题 * * * * * * * * * * * 吴玲萍 企业审计实务P75 * * * * * * * * * * 胡中艾P116 * * * * * 4 销售与收款循环审计 审计学：实务与案例 目标 4 - 1 了解销售与收款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录 学习目标 目标 4- 2 掌握销售与收款循环内部控制的关键控制环节及其控制措施 目标 4 - 3 掌握销售与收款循环的控制测试 目标 4- 4 熟悉销售与收款循环涉及的 相关账户的实质性审计程序， 熟练运用各种审计技术方法 目标 4- 5 熟练运用函证，熟练掌握销售截止测试 目标 4- 6 了解销售与收款循环中常见的会计错弊及其审计风险 目标 4- 7 熟练编制销售与收款循环中 相关的审计工作底稿 4.1 销售与收款循环的主要业务活动及其关键控制 4.2 销售与收款循环的控制测试 4.3 营业收入的审计 4.4 应收账款的审计 4.5 销售与收款循环中其他项目的审计 4.1 销售与收款循环的主要业务活动及其关键控制 4.1.1 销售与收款循环的主要活动P98-99 1.主要会计报表项目 2.主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及其凭证及记录 主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费 营业务收入、营业税金及附加、销售费用 销售与收款循环的主要活动及其相应内容 主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制程序 1. 接受顾客订单 顾客订货单 、销售单 销售单管理部门 销售交易的发生 顾客名单已被授权审批 2.批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的准确性 信用部门签署意见，目的降低坏账风险 3.按销售单供货 销售单 仓库 防止未授权发货 4.按销售单装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的发生、完整性 防止未授权装运产品 5.向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门 销售交易的完整性、发生、准确性 确保销售发票的正确性 销售与收款循环的主要活动及其相应内容 主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制程序 6.记录销售 销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 会计部门 发生、完整性、准确性 主要关心销售发票是否记录正确，并归属