企业财务审计 2009年3月10日.docVIP

第一章 销售与收款循环审计 第一节 分项审计与业务循环审计 一、业务循环审计概念 二、分项审计与业务循环审计的关系 某会计师事务所接受委托，准备审计甲公司2009年度的会计报表，甲公司的财务主管建议：公司设置了3名会计人员和1名出纳人员，3名会计人员分别掌管资产类账户、负债类和所有者权益类账户、损益类账户。为了便于交流，减少对公司正常经营活动的干扰并节约审计时间，可以分别指派3名审计人员执行对资产类账户、负债类和所有者权益 类账户、损益类账户的实质性测试。问题思考：（1）审计项目经理是否能够接受客户财务主管的建议？（2）如不能接受请列出理由。 （1）审计项目经理不能接受客户财务主管的建议。 （2）审计项目经理应该按照业务循环组织实施实质性测试。因为按财务报表项目组织实施的分项审计虽然与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点．但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果；而按业务循环组织实施的业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系，加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师，使其能够对不同财务报表项目进行交叉复核，以提高审计的效率和效果。 第二节 销售与收款循环概述 一、主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。 二、销售与收款循环中的主要业务活动 主要业务流程的十大环节 与其有关的认定 1.了解销售部门接受客户订购单情况 “发生”认定 2.了解信用管理部门信用批准情况 “计价和分摊”认定 3.了解仓库部门发货情况 “发生”认定和“完整性”认定 4.了解按销售单装运货物情况 “发生”认定 5.了解财务部门开具账单情况 “发生”认定、“准确性”认定和“完整性”认定 6.了解财务部门记录销售情况 “发生”认定、“完整性”认定、“准确性”认定和“计价和分摊”认定 7.了解办理和记录现金、银行存款收入情况 “存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”认定和“计价和分摊”认定 8.了解办理和记录销货退回、销售折扣与折让情况 “发生”认定、“完整性”认定、“准确性”认定和“计价和分摊”认定 9.了解注销坏账情况 “计价和分摊”认定 10.了解提取坏账准备情况 “计价和分摊”认定 内部控制 控制测试 第三节 销售与收款循环的 内部控制及其测试 1.职责分离控制 1．关于职责分离内部控制的测试 2.授权审批控制 2．关于授权审批内部控制的测试 3.会计记录控制 3．关于会计记录内部控制的测试 4.定期核对控制 4．关于寄收对账单内部控制的测试 5.寄收对账单控制 6.内部核查程序控制 5．关于内部核查程序控制的测试 坏账可以这样注销吗？ A和B注册会计师在2009年12月8日至15日对乙公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：从乙公司应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，发现有几笔坏账注销业务的坏账审批表是由王会计填制，由会计科长钱某核准签字。 解答：（1）应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计填制的坏账审批表，会计科长钱某核准签字，违反内部牵制原则。 （2）注册会计师应审查应收账款注销的理由，找销售部门调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱、王两人是否合伙，利用注销坏账，贪污公款。 第四节 营业收入审计 营业务收入审计目标 二、主营业务收入实质性测试程序 １．取得或编制主营业务收入项目明细表2．查明主营业务收入的确认原则、方法 例题1立新公司由于产品适销对路，公司效益较好，公司领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将产品已发出的预收丙公司400万元货款，在当年度仍作预收账款处理。假设该批产品成本为200万元。 解答1）根据企业会计准则的规定，采用预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入的实现。由于该笔交易产品已经发出，相关的风险和报酬已经转移，符合收入的