中国企业会计准则和国际会计准则比较.ppt

收入－举例 某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。 * 收入－举例 某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权 * 收入－举例 某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300,000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140,000元（均为安装人员工资），估计还会发生60,000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例 = 140,000 ? （140, 000 + 60,000）= 70% 1998年确认收入 = 300,000 ? 70% - 0 = 210,000（元） 1998年结转成本 = 200,000 ? 70% - 0 = 140,000（元） * 收入－举例 1 实际发生成本时： 借： 劳务成本 140,000 贷： 银行存款、应付工资等 140,000 2 预收账款时： 借： 银行存款 220,000 贷： 预收账款 220,000 3 12月31日确认收入： 借： 预收账款 210,000 贷： 主营业务收入 210,000 4 结转成本： 借： 主营业务成本 140,000 贷： 劳务成本 140,000 * 收入－计量 CAS IAS 18 非现金销售或服务收入计量 按合同金额计价 按对价(补偿)的公允价值计价 分期付款销售 分期确认销售 按分期付款现值于销售日确认 * 建造合同－成本与费用 CAS IAS 11 财务费用 不能作为建造合同一部份 按IAS 23 “借款费用”处理 订立合同费用 计入当期费用 有条件下计入合同成本： 能单独区分 很可能获得相 关合同 * 建造合同决策树 预期会有亏损 是 否 合同结果能可靠地计量？ 是 否 按完工百分比确认收入和成本 将成本确认为费用 最多确认很可能收回的成本为合同收入 确认所有亏损 * 其他有关会计处理的准则 * 公允价值 “公允价值”是目前国际上最流行的计量属性 但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入“公允价值”既有可能出现人为操纵利润的情况 企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按“公允价值”计价，而改按帐面价值入帐 * 债务重组 CAS IAS 重组利得不能确认为收益(应确认为资本公积) 按重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值，不再使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本 重组利得确认为收益 按公允价值记录受让非现金资产入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益 * 债务重组－债务人的会计处理 清偿方式 情况 差额处理 CAS IAS 现金 CVd 支付现金 资本公积 收益 非现金资产 CVd CVs 资本公积 收益 CVd CVs 营业外支出 亏损 债转资本 CVd 减 CVc 资本公积 资本公积 修改债务条款 CVd FP 资本公积 按FP现值计算，差额计入损益，之后按期确认利息支出 CVd ? FP 无会计处理 CVd = 应付债务账面金额 CVs = 换出非现金资产账面金额 CVc = 债权人享有的股份面值总额 FP = 未来应付金额 * 债务重组－混合方式清偿债务 混 合 方 式 清 偿 债 务 除现金外，还有非现金资产？ 无 CVd减现金后的余额计入资本公积 有 还有债转资本？ 无 CVd减现金及非现金资产账面金额后的余额计入资本公积 (贷项)或营业外支出 (借项) 有 还有修改债务条款？ 无 CVd减现金、非现金资产账面金额，及股份面值总额后的余额计入资本公积 有 CVd减现金、非现金资产账面金额及股份面值总额后的余额，按修改债务款处理 * 非货币性交易 CAS IAS 不划分与独立第三方还是与大股东交易，一律不采用公允价值。此法不能确保换入资产的计价和交易损益的核算方法真实地反映与独立第三方交易的性质及结果 若是企业与独立第三方的交易，以换入资产的公允价值计价 若