会计制度与税收制度差异分析.pptVIP

【例】A公司于2004年度取得B公司捐赠的商品一批，根据B公司提供的有关凭证，该批接受捐赠商品的市场价格为260万元，B公司同时为A公司开具了增值税专用发票，注明的增值税税额为44.20万元，A公司并未单独支付增值税。假定A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司将取得的商品作为库存商品核算。A公司2004年度按照会计制度及相关准则规定确定的利润总额为3000万元，A公司适用的所得税税率为33%，假定A公司将接受捐赠取得的非货币性资产价值一次性计入当期应纳税所得额。 首先进行会计处理： 按照前述规定，A公司在取得该批接受捐赠的库存商品时，应进行的会计处理为： 借：库存商品 2 600 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 442 000 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 3 042 000 其次进行纳税调整： A公司当期接受捐赠产生的纳税调整金额=2 600 000＋442 000 =3 042 000（元） A公司2004年度应纳税所得额=3 042 000＋30 000 000 =33 042 000（元） A公司2004年度应交所得税=33 042 000×33%=10 903 860（元） 期末结转“待转资产价值”科目金额时，会计分录如下： 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 3 042 000 所得税 9 900 000 贷：应交税金——应交所得税 10 903 860 资本公积——接受捐赠非货币性资产准备 2 038 140 * 第五节 成本方面的差异分析 一、营业成本的差异分析 税法规定的销售（营业）成本大于会计制度规定的主营业务成本。根据 企业所得税纳税申报表附表三，即销售（营业）成本明细表，还应该包括： （1）销售材料、下脚料、废料、废旧物资等的成本； （2）技术转让支出； （3）无形资产转让支出； （4）固定资产转让、清理支出； （5）出租、出借包装物的成本； （6）自产、委托加工产品视同销售的成本。 * 二、工资、薪金支出的差异分性 （一）会计制度规定： 应付工资应该按实际发生数结转有关成本费用类科目，对不能按时发放工资的，按照权责发生制原则，可采取先提款后发放的办法，期末应付工资贷方余额表示应付未付的工资。 “应付工资”科目反映企业应该支付给职工的工资总额。为了便于职工工资的合理分配和工资性费用的归集，可在“应付工资”科目下设计二级明细科目和编制登记相应的“应付工资明细表”。 同时，企业的劳资部门还应该根据会计核算和工资管理的需要，按职工的类别、工龄和岗位设置“工资登记卡”等基础资料、档案。 * （二）税法规定 1.计税工资扣除办法 企业年计税工资薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府确定的人均月计税工资标准 （1）企业任职和雇佣员工的确定： 包括：固定职工、合同工、临时工。但是下列情况除外： ①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员。 ②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工。 ③已出售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 * （2）工资、薪金支出范围的确定 纳税人发生的下列支出不作为工资薪金支出： ①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； ②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； ③从已经提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； ④???? 各项劳动保护支出； ⑤???? 雇员调动工作的旅费和安家费； ⑥???? 雇员离退休、退职待遇的各项支出； ⑦???? 独生子女补贴； ⑧???? 纳税人负担的住房公积金； ⑨????国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 * 2.实行工效挂钩企业的工资、薪金扣除办法。其实际发放的工资薪金在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在税前扣除。但是超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 3.实行提成工资企业的工资、薪金扣除办法。对饮食服务行业按国家规定提取的提成