浅议依法治税.docVIP

z浅议依法治税 在2000年12月召开的全国税务工作会议上，国家税务总局局长金人庆提出了“十五”时期税收工作必须牢牢把握三个带全局性的重大问题，其中之一就是要全面推进依法治税，指出：依法治税是依法治国的重要组成部分，是依法行政的具体体现，是税收工作的基础、灵魂和立足点，是税务机关的基本职责，它贯穿于税收工作的各方面①。我国的依法治税工作通过几代人的共同努力取得了翻天覆地的变化，但也存在一些问题，本文试图通过对当前依法治税上存在问题的分析和应对措施的探寻，在广大税务干部和社会各界中进一步树立“依法治税”的中心意识，从而在新世纪初期，把依法治税提高到一个新的水平。 一、依法治税的涵义和提出 “依法治税”是指以现有宪法为依据，运用法律约束税收及其行为的过程，是依法治国方略在税收立法、司法及其税务延伸管理中的贯彻和深入。其基本要求是确立和维护税收法律、法规的权威，规范征纳双方的行为，既要把税收事业搞好，保证各项税收事业都依法进行，又要切实保护纳税人的合法权益，使税收事业逐步实现制度化、法制化。 “依法治税”的内涵可以概括为：（1）依法治税的主体是广大人民群众和税务机关的工作人员，客体是纳税人的纳税行为和税务机关工作人员的行政管理行为；（2）依法治税的手段是法律、法规；（3）依法治税的实质是实现税收的法制化、法律化；（4）依法治税的基本要求是确立和维护税收法律、法规的权威，在税法面前人人平等，营造人人遵守税法的社会环境；（5）依法治税的核心是法治，而法治的关键在于依法“治权”、依法“治吏”，运用法律手段规范国家机关工作人员的执法行为，杜绝“人治”和权力的异化。 “依法治税”的提出是近十几年的事。 1985年，在部分省市税务局长座谈会上，当时的国务院副总理田纪云在听取了国家税务总局的汇报后，在谈到税收工作要适应新形势时指出“如何完善税制，逐步过渡到以法治税”，“法制健全后，谁去执行这个法，就有一个经济执法的问题”。这是中央领导同志第一次强调“以法治税”这个问题。1987年5月，财政部税务总局金鑫局长在全国税务局长会议上提出“严肃税收法纪，坚持以法治税”。1989年，国家税务总局局长金鑫在全国税务局长会议上提出“按照以法治税方针，进行征管改革”“毫不动摇地坚持以法治税”。这一年的后期，金鑫局长在所作的报告中，将“以”改为“依”。 从“依法治税”的提出到发展不难看出，“依法治税”是以法律为前提，以征税人、纳税人都要依法办事为基础。总之，在长期的税收工作中，“依法治税”从没有动摇过的。 二、依法治税的现状 几年来，特别是建立了社会主义市场经济体制以来，随着全社会“法治”意识的进一步加强，我国的依法治税工作也取得了很大的进步，税收执法意识日益增强，税收执法环境日益改善。但是，随着社会主义市场经济的进一步深入和加入WTO的日益临近，我国现行的税收制度和税收执法工作，也还存在不少问题，存在着与依法治税要求不相适应的地方，这些问题归纳起来，我觉得主要有以下几点： （一）税收体制不尽完善。现行的税收体制自1994年试行以来，已经运行了7个年头，7年间尽管也进行了一些必要的补充和完善，但总体结构没有大的调整和变动。而对税收体制起着基础性决定作用，又具有着密不可分关系的我国经济则发生着很大的变化，特别是1997年下半年后，受亚洲金融危机的影响，我国宏观经济形势已由通货膨胀、经济过热步入通货紧缩、内需不足，经济低迷期。因而现行的税收体制明显地存在着与不断变化的宏观经济形势不相适应的矛盾，暴露出税收对经济逆向调节的弊端。如消费税开征的本意是抑制超前消费和高消费，从而通过抑制消费来抑制生产，但现行消费税的征收象主要是烟酒，由于欠税和税收的流失，该税种的调节作用已无法发挥，而且从中央到地方对烟酒税的依赖程度也很大，实际执行上还采取了一些积极的扶持政策，完全偏离了消费税开征的初衷。 （二）税收立法明显滞后。一是税收基本法、税务机构组织法、税务违章处罚法、税务行政诉讼法等整个税收法律体系中的一些最基本、最重要的问题无法得到法律的认可和保障。二是现行税法立法档次太低。税收立法行政化的现象，不仅影响了税法的效力等级，进而影响了税法应有的严肃性和权威性，并导致税收立法程序简单，税收法律变更频繁，税收执法的随意性增大等负面效应。三是现行税收法律法规在内容的表述上有许多模糊概念，且各法之间存在相互矛盾，导致条文理解的多义性和税收工作实践的混乱。如对偷税的定性，《刑法》第201条规定：经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为构成偷税。而经最高人民法院同意的《国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复》（国税函[1997]91号）则规定：对采取不申报手段不缴纳税款的行为以偷税论处。显然下位规范与上位规范之间存在冲突，必然造成税收执法无所适从，从而影