营改增对建筑业企业税负及盈利水平的影响——以沪深两市上市公司为例.pdfVIP

DOI:10.19641/j.cnki.42-1290/f.2015.01.004 全国中文核心期刊 财会月刊□ · “营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响 ——以沪深两市上市公司为例 刘爱明（副教授），俞秀英 （中南大学商学院，长沙410083） 【摘要】本文以沪深两市建筑业企业在2011~2013年披露的年报数据为测算依据，假设国内已经全面实行“营 改增”，对所选取的企业“营改增”以后的流转税和应纳税所得额的增减情况进行分析，得出“营改增”以后建筑业企 业的税负降低的结论。 【关键词】营改增；建筑业；税负；盈利水平 2011年，财政部和国家税务总局联合印发了《营业税 响，如纳税人的类型、增值税税率的高低、可抵扣项目的 改征增值税试点方案》（财税［2011］110号）。2012年1月1 规模及增值税发票的取得。刘永丽（2013）认为“营改增” 日在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征 对建筑企业的影响体现着会计核算、税负变化和纳税时 增值税（以下简称“营改增”）试点。2014年1月1日这一改 间变化三方面。陆淑娟（2014）认为建筑企业在“营改增” 革试点在全国范围内推广。在方案中明确规定建筑业将 期初税负会增加并且上下游链条中的产业反应也会对企 适用11%的税率。作为建筑业结构性减税的重大举措，建 业“营改增”后的税负产生影响。 筑业“营改增”给该行业企业带来的税负增减变化，关系 从研究结果来看，上述研究多为规范研究，即使涉及 到此次改革的顺利进行和建筑企业的健康持续发展，对 实证研究成果，也都是以统计报告里的数据为基础进行 其上下游企业也将产生深刻的影响。 测算。本文选取行业内一批具有代表性的企业，从税务和 一、文献回顾 会计的双重角度对建筑业企业营业税改征增值税税负变 杨抚生、邹昱（2011）采用CGE模型对改革的难点进 化进行实证分析。 行分析，分析得出11%的增值税税率并不会增加企业税负 二、样本的选择 的结论。王金霞、彭泽（2014）通过研究建筑业“营改增”前 本文以在沪深两市公开上市的建筑业企业为研究对 后的实际税负和最终税负，得出建筑业“营改增”后的增 象，数据来源于所选取的建筑业企业公开披露的2011年、 值税税率11%可以降低企业的税负，未来则应过渡到17% 2012年及2013年的年报。剔除已经停牌的、主要向国际市 的税率。王杰、饶海琴（2013）通过测算投入产出表也得出 场提供建筑施工服务、营业收入的主要部分并非来自于 了11%的增值税税率可以降低建筑企业税负的结论。张泽 建筑业以及数据残缺和数据异常的建筑业企业。最后选 华（2013）通过对行业数据的测算，得出“营改增”对建筑 取了27家上市公司，共80个样本。本文所使用的数据均 行业有明显的减税效应。李贵芬、王珏（2013）等认为原来 来自于上海证券交易所和深圳证券交易所官方网站。 征收营业税的建筑业企业在实行消费型增值税后，企业 表 1 样本公司 税负会在很大程度上减轻。 公司代码 公司名称 公司代码 公司名称 公司代码 公司名称 但是，有些学者得出了和上述学者相反的结论。戴国 sh600502 安徽水利 sh600039 四川路桥 sh600853 龙建股份 华（2012）利用《中国上市公司业绩评