房地产开发经营业务企业所得税处理的办法画龙点睛_00002.pptVIP

工资薪金的特殊形式一一股份支付 会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等。分为 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金 会计与税法规定比较： （1） 以权益结算的股份支付 税法:不允许税前扣除 （2）以现金结算的股份支付 税法:行权时允许税前扣除 * 2、保险支出 基本社保可以扣除 补充两项按规定标准扣除 特殊工种险可以扣除 企业财产险可以扣除 投资者和员工的其它商业保险不可扣除 * 3、三项经费 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除； 职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除； 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 　主要是比例不变、基数变、 从准备金性质变成据实有最高限的扣除原则 　　 * 4、业务招待费 考虑到业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，而且二者通常难以划分 将业务招待费扣除比例规定为60%，同时规定扣除数额最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 扣除的顺序： 将实际发生的业务招待费金额× 60% 再与当年销售（营业）收入× 5‰比较扣除 注意：销售（营业）收入。会计与税法的差异，主要是销售未完工开发产品的收入。 * 5、广告宣传费 广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行限制，实施条例规定（除国务院财政、税务主管部门另有规定者外）按销售（营业）收入的15%扣除，并允许向以后纳税年度结转。 结转扣除与企业的台帐管理 由于扣除比例大都提高，与以前年度未扣除的广告费衔接问题 * 广告费和业务宣传费调整表 本年度广告费和业务宣传费支出 100 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 20 本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出 80 销售（营业）收入 1000 税收规定的扣除率 15% 本年广告费和业务宣传费扣除限额 150 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额 20 本年结转以后年度扣除额 0 加：以前年度累计结转扣除额 60、90 减：本年扣除的以前年度结转额 60、70 累计结转以后年度扣除额 0、 20 * 旗帜鲜明 企业销售未完工开发产品取得的收入，应作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数。开发产品完工后，计算广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的基数时，应扣除未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入。 　　 * 旗帜鲜明 对2007年底前按国税发[2006]31号规定摊销业务招待费的企业，其尚未摊销的部分可继续向后结转，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。（实体法从旧） * 6、租金支出 按支付租金的实质分为 经营性租赁方式，按租赁期均匀扣除（与取得租金收入可能不对应） 融资性租赁方式，实质是分期付款赎买固定资产，所以扣折旧但不能扣实际支付的租赁费 * 7、劳动保护支出 劳动保护支出的三重性：首先是为雇员提供的；其次必须是确因工作需要；第三必须与职工健康、安全有关。 合理性，作为反避税的限制性规定，需要征纳双方定性判断。 实际发生：对应是不能预提、摊销等 * 8、管理费的扣除 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 * 8、管理费的扣除 母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。未公平交易原则确定服务的价格税务机关有权予以调整。母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式 母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 * 9、捐赠支出 公益救济性捐赠 计算基数从以前的“应纳税所得额”改为“企业的利润额”，方便了纳税人计算； 改变了以前按不同受赠对象、不同扣除比例的规定，将税前扣除比例统一为12%。 其它捐赠支出和赞助支出不得扣除 * 10、准备金 税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用； 会计准则规定只有少当数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产） 税法取消了应收帐款的坏帐准备金； 税法第8条和条例第55条对金融保险有允许提取准备的例外规定。 * 资产的税务处理 （一）基本定义 1、资产：是