《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》指南.doc

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》指南 1第一章 总 则 1一、预测性财务信息的含义 1二、最佳估计假设和推测性假设 1三、预测与规划 2四、预测性财务信息审核的总体要求 2五、管理层的责任与注册会计师的责任 3第二章 保证程度 3一、不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见 3二、对管理层采用假设的合理性提供有限保证 3三、提供合理保证的事项 3第三章 接受业务委托 3一、承接预测性财务信息审核业务前应当考虑的因素 4二、不适合承接业务的情形 5三、签订业务约定书 5第四章 了解被审核单位情况 5一、了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设 6二、了解预测性财务信息的编制过程 6三、了解编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖 7第五章 涵盖期间 7一、考虑预测性财务信息涵盖的期间 7二、考虑涵盖期间是否合理 8第六章 审核程序 8一、确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 8二、评估最佳估计假设 8三、评估推测性假设 9四、评价假设时应重点关注的对象 10五、评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制 10六、关注敏感领域对预测性财务信息的影响 10七、审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑 10八、预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑 11九、假设的有效性取决于信息使用者的行动时的考虑 11十、获取管理层书面声明 12第七章 列报 12第八章 审核报告 12一、审核报告的要素 13二、审核报告中应提出的结论 13三、对信息使用者的警示 13四、预测性财务信息的列报不恰当时的处理 13五、假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理 14六、审核范围受到限制时的处理 15附录 3111-1：预测性财务信息审核报告的参考格式 1513.无保留意见审核报告（以预测为基础） 152.无保留意见审核报告（以规划为基础） 163. 预测性财务信息为一个区间时的无保留意见审核报告（以预测为基础） 174. 保留意见审核报告（以预测为基础） 175.否定意见审核报告（以预测为基础） 186.无法表示意见审核报告（以预测为基础） 19附录3111-2：预测性财务信息审核业务约定书参考格式（合同式，以预测的审核业务为例） 22附录 3111-3：审核程序表参考范例 22一、用于确定审核工作范围的程序 24二、用于对假设进行评价的程序 26三、用于对预测性财务信息的编制和列报进行评价的程序 27附录 3111-4：管理层声明书范例 271.适用于预测审核的管理层声明书 282.适用于规划审核的管理层声明书 第一章 总 则 《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则制定目的、与本准则相关的几个重要概念以及预测性财务信息审核的总体要求。 一、预测性财务信息的含义 本准则第二条明确了预测性财务信息的含义。预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 预测性财务信息可能包括财务报表整体（即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表）或财务报表的一项或多项要素（例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等）。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。 预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间（例如，在2006年4月编制2006年全年的预测性财务报表时，其中1～3月份的数据是已实现数），但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。 由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一项重要特征。 二、最佳估计假设和推测性假设 根据本准则第二条的规定，编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类： 1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。例如，企业尚处于营业初期，未来经营状况的不确定性较大；或者管理层正在考虑进行重大的业务转型，而该转型的效果尚有较大的不