《企业会计准则第37号——金融工具列报》解读.docx

《企业会计准则第37号——金融工具列报》解读主讲老师??姬金玲一、预备知识什么是金融工具？金融资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项金融负债：交易性负债、指定以公允价值计量有其变动计入当期损益的负债权益工具：普通股、优先股金融资产与经营性资产的区分：应收账款：应收账款一般来说是经营性资产。但由于准则中提到了贷款和应收款项，实务中我们未进行区分，全部列入了金融资产。应收利息：应收利息一般来说是金融资产。股权投资——子公司、合营企业、联营企业、其他企业、投资性主体对子公司的投资：股权投资有可能是金融资产也可能是经营性资产。股权投资——其他企业、投资性主体持有的子公司投资是金融资产。长期股权投资——子公司、合营企业、联营企业的投资是经营性资产。2014年长期股权投资上的双重选择时，我们如何分辨金融资产和经营性资产？双重选择一：投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。【案例】双重选择二：第十六条??对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。【案例】金融资产与经营性资产的区分：联营投资：联营投资中的双重选择之公允价值部分是金融资产；联营投资中的双重选择中之权益法核算部分是经营性资产。联营股权投资既可能金融资产也可能是经营性资产。应收股利：应收股利有可能是金融资产也可能是经营性资产。债权投资——关联方、非关联方：通常来说，非关联方的债权投资是金融资产；关联方的债权投资是经营性资产。债权投资有可能是金融资产也可能是经营性资产。固定资产：固定资产一般来说是经营性资产。金融圈圈来去自如：长期股权投资（对子公司、合营企业、联营企业的投资）不是金融资产，对于其他投资则为金融资产。对联营投资的一部分拆出来作为持有待售的长期股权投资时，该部分就从非金融产转入至金融资产圈内。对子公司的投资，一旦投资主体被定义为投资性主体，其对子公司的投资也将非金融圈跑入金融资产圈内。权益工具用来作为股份支付（职工薪酬），不对应为金融资产，对应为企业的生产经营费用。债务重组中的金融负债的处理，采用债务重组处理，不作为金融工具进行处理。要求从保险合同中分拆后单独核算的嵌入衍生工具，如财务担保合同，可作为金融资产和金融负债核算。具有相机分红特征的人寿保险合同按保险合同处理，不作为金融资产和金融负债处理。如果是嵌入此类金融工具的衍生工具，则按照金融资产和金融负债处理。但如果嵌入衍生工具本身是一项保险合同的，不作为金融资产和金融负债处理。优先股与永续债：优先股是指依照《公司法》，在一般规定的普通种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制。上市公司可以发行优先股，非上市公众公司可以非公开发行优先股。持有人也不能要求清偿本金，但可以按期取得利息。《优先股试点管理办法》中国证券监督管理委员会令第97号：《优先股试点管理办法》已经2013年12月9日中国证券监督管理委员会第16次主席办公会会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。中国证券监督管理委员会主席：肖钢2014年3月21日第六条??试点期间不允许发行在股息分配和剩余财产分配上具有不同优先顺序的优先股，但允许发行在其他条款上具有不同设置的优先股。同一公司既发行强制分红优先股，又发行不含强制分红条款优先股的，不属于发行在股息分配上具有不同优先顺序的优先股。公司累计三个会计年度或连续两个会计年度未按约定支付优先股股息的，股东大会批准当年不按约定分配利润的方案次日起，优先股股东有权出席股东大会与普通股股东共同表决，每股优先股股份享有公司章程规定的一定比例表决权。对于股息可累积到下一会计年度的优先股，表决权恢复直至公司全额支付所欠股息。对于股息不可累积的优先股，表决权恢复直至公司全额支付当年股息。公司章程采用固定股息率的，可以在优先股存续期内采取相同的固定股息率，或明确每年的固定股息率，各年度的股息率可以不同；公司章程中规定优先股采用浮动股息率的，应当明确优先股存续期内票面股息率的计算方法。第十九条??上市公司发行优先股，最近三个会计年度实现的年均可分配利润应当不少于优先股一年的股息。【案例】W上市公司最近三年实现净利润7 000万，8 000万，9 000万元，企业未要求提取任意盈余公积金，请问优先