审计课件-第06章 审计计划、审计重要性.ppt

第六章 审计计划、重要性及审计风险 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的、进行时间。 二、初步业务活动的内容 第二节 总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。 二、具体审计计划 （一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 （二）具体审计计划包括的内容 1．风险评估程序。 2．计划实施的进一步审计程序。 3.计划其它审计程序 。 三、审计过程中对计划的更改 四、指导、监督与复核 五、对计划审计工作的记录 六、与管理层和治理层的沟通 七、首次接受委托的补充考虑 第三节 审计中的重要性 一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 对重要性概念的理解 1.重要性概念中的错报包含漏报； 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的； 4.重要性的确定离不开具体环境； 5．对重要性的评估需要运用职业判断； 二、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。 三、重要性水平的初步评估--计划审计工作时对重要性的评估 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 ： 1．对被审计单位及其环境的了解 2．审计的目标，包括特定报告要求 3．财务报表各项目的性质及其相互关系 4．财务报表项目的金额及其波动幅度 （二）从数量方面考虑重要性 两个层次的重要性：注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性。 1．财务报表层次的重要性水平 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素 ：4 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例： （1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； （2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。 注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。 2.各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 （三）从性质方面考虑重要性 注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括： 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2、错报对遵守债务契约或其它合同要求的影响程度。 3、错报掩盖收益或其它趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 4、错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 四、对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 五、评价错报的影响 在完成审计工作时，注册会计师应当汇总尚未调整的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较。汇总时，应当包括： 1．已发现的错报或漏报； 2．推断的错报或漏报，即通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报。也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。此外，在汇总时，注册会计师还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 (一)汇总数超过重要性水平时的处理 为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 (二)