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投资一题通●长期股权投资(权益法) 主讲:盛戈 QQ:110279413 网址: 答疑:PASS-NOW语音课堂 例题 相关考点 A公司于2000年4月1日②以500000元(其中含有已宣告发放但未支取的股利20000元)投资B公司普通股,占B公司普通股的20%,并对B公司有重大影响①.5月2日④收到前述未支取的股利20000元.2000年7月1日⑤A公司追加投资320000元,使持股比例增加到30%.假设股权投资差额均按十年摊销. B公司2000年度与所有者权益有关的变动情况如下:年初所有者权益总额为1500000元,3月20日宣告分派现金股利100000元,12月31日,全年净利润400000元,利润均衡产生.2000年12月31日⑥所有者权益合计1800000元. 2001年B公司发生重大亏损,全年净亏损3000000元.⑦ 2002年B公司扭亏为盈,当年实现净利润3100000元.其中包括承包企业支付的承包利润100000元.⑧ 2003年2月5日⑨B公司宣告分派现金股利100000元.5月5日B公司接受捐赠材料,价款80000元. B公司当年实现净利润1000000元.⑩提取盈余公积金150000元.⑾ 2004年1月2日⑿,A公司出售其拥有B公司股份的50%.处置收入为600000元。由于股份的降低,A公司改采用成本法核算⒀. 要求:编制A公司的相关会计分录. 如果题目中未明确核算方法,我们要根据题意判断:当投资企业对被投资企业具有控制\共同控制\重大影响时,应采用权益法核算. 权益法下，”长期股权投资”明细科目设置有(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备)等四个. 投资后,投资企业的长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少. 投资时,应该先确定初始投资成本.注意剔除”已宣未领现金股利”;然后确定投资成本,即:投资时③被投资单位所有者权益x投资持股比例;初始投资成本-投资成本=股权投资差额. 投资时被投资单位所有者权益=投资年度年初所有者权益+投资年度截止投资时实现的净利润-投资年度投资前的现金股利分红. 收到前述的已宣未领的现金股利. 追加投资时,与初始投资时处理相同。关键在于追加投资时被投资单位所有者权益的确定。 投资年度年末，根据被投资单位所有者权益的变动原因，调整长期股权投资的相关帐面价值。注意：应以取得股权后发生的净损益为基础。 投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应以投资帐面价值减至零为限。因此，当被投资企业出现亏损时，我们先要计算投资单位的长期股权投资帐面价值。未能确认的亏损还需要在备查账反映，留待下年确认。 投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认投资收益时，应该从净利润中剔除承包利润和职工福利奖励基金（外商投资企业）。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资（损益调整）。 年末，根据被投资企业所有者权益变动情况，调整投资企业长期股权投资。 (11) 这里仅影响所有者权益结构，不影响所有者权益总额。因此投资企业不做处理。 (12) 处置时，应在股权转让日确认投资收益，同时结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。 (13) 权益法转成本法，投资企业应在中止采用权益法时，按投资的帐面价值作为新的投资成本。 答案: 2000年4月1日（初始投资时） 首先需要计算投资时（点）被投资单位所有者权益的数额： 150万-10万+40万*3/12=150万 初始投资成本=50万-2万=48万 投资成本=150万*20%=30万 股权投资差额=48万-30万=18万 借：应收股利 2万 借：长期股权投资——B公司（投资成本）30万 借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）18万 贷：银行存款 50万 2000年5月2日（收到已宣未领股利时） 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 2000年7月1日（追加投资时） 追加投资时（点）被投资单位所有者权益的数额= 150万-10万+40万*6/12=160万 （追加）投资成本=160万*30%-30万（原已确定成本）=18万 （追加）股权投资差额=32万-18万=14万 借：长期股权投资——B公司（投资成本）18万 借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）14万 贷：银行存款 32万 2000年12月31日（投资年度年末） 摊销股权投资差额=（18万/10）*9/12+（14万/10）*6/12=2.05万 借：投资收益——股权投资差额摊销 2.05万 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）2.05万 应确认的投资收益=40万*（3/12）*20%+40万*（6/12）*30%=8万 注意这里：应以取得股权后发生的净损益为依据，年度内持