会计职称中级实务第十,十一,十二,十三章.ppt

本章近四年主要考点： （1）以现金结算的股份支付的会计处理； （2）回购库存股用于职工股权激励 （3）股份支付会计处理。 第一节 股份支付概述 股份支付----指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 权益工具，在这里可以直观理解为股票。 一.股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；　　2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；　　3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。　 二.股份支付的四个主要环节----授予日、可行权日、行权日、出售日 （一）授予日 授予日----指股份支付协议获得批准的日期。 其中“获得批准”,是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。 （二）可行权日 可行权日----指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 （三）行权日 行权日----指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 （四）出售日 出售日----指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 三、股份支付工具的主要类型----以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 （一）以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付----指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付的工具----限制性股票和股票期权 1.限制性股票----指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。 2.股票期权----指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。 （二）以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付----指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务的交易。 以现金结算的股份支付的工具----模拟股票和现金股票增值权 股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。 1.现金股票增值权 除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。 2.模拟股票 除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 第二节 股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 【提示】 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 【典型例题10-1·单选题】 下列关于以权益结算的股份支付说法中不正确的有（）。 A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量 B.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用 C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量 D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用 【答案】D 【解析】?以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵