虚开增值税专用发票罪认定和处罚.docVIP

虚开增值税专用发票罪的认定与处罚 引 言 法律应当为世人所熟知。了解和掌握神圣法典的人越多，犯罪就越少。对刑罚的无知和刑罚的捉摸不定，无疑会帮助欲望强词夺理。近年来，虚开增值税专用发票犯罪虽然猖獗，但是人们对虚开增值税专用发票罪的理解却与这种犯罪的猖獗远远地不相适应，司法实践中更是问题重重。增值税制度在我国实施的时间并不长，对于什么是“虚开增值税专用发票”的理解各不相同，由此也导致了对于本罪犯罪构成的争议。针对司法实践中出现的困惑，最高人民法院通过司法解释对原则而抽象的规定予以具体化，统一法律执行过程中认识和理解的不一致，以保证在司法实践中正确定罪量刑。尽管如此，司法实践的现状仍难尽如人意。最高人民法院不得不多次通过答复、发布案例、召开会议等形式，进一步统一认识，为广大的司法工作者提供正确理解和适用法律的范例。从《最高人民法院公报》及最高人民法院刑事审判部门编辑的《刑事审判参考》和《经济犯罪审判指导与参考》上公布的关于虚开增值税专用发票罪的案例来看，其中涉及到的问题主要是单位犯罪与自然人犯罪、虚开的理解、数额（虚开数额、骗取税款数额、损失数额）的认定、一罪与数罪、共同犯罪等问题。这一罪名在立法本身上存在着这样或那样的不完善是重要原因之一，由此而导致了理解上的偏差。同时，对于本罪的理解流于对犯罪构成的一般分析显然不能满足需要。为此，我们有必要对这一罪名的本质特征、行为特征、主观故意及司法实践中的认定和本罪的刑罚设置及处罚等基本问题问题进行探讨，发现其中的不足，以正确解决实践中的一些困惑，进而从实践出发对于本罪的改造提出现实的意见。 一、虚开增值税专用发票罪概说 （一）增值税及增值税专用发票 增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的法定增值额征收的一个税种。法定增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的商品价值扣除税法指定物质消耗项目后的余额。增值税是以流转额为计税依据、运用税收抵扣原则计算征收的一种流转税，其最终由消费者承担。增值税有利于贯彻公平税负原则，有利于生产经营结构的合理化，有利于扩大国际贸易往来。法国于1954年推行这一制度，现已有100多个国家和地区实行。 按增值税的课税基数，主要是生产资料价值抵扣的不同，增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。生产型增值税不允许扣除固定资产的价值，对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产有利。收入型增值税只允许扣除固定资产的折旧部分。消费型增值税允许将购置的固定资产一次性全部扣除。消费型增值税不仅计算简便，而且可以彻底消除重复征税，促进设备更新，推动技术进步。 世界各国的税法存在较大的差异，其增值税制度根据各自经济情况和财政情况而有所不同。当前，世界上实行增值税的国家普遍推行消费型或收入型增值税，而选择生产型增值税的国家是为数极少的经济不发达的国家。 我国在很长一段历史时期内实行的是计划经济，税种较少，税制简单。改革开放后开始进行税制改革，但受极左思潮影响明显，其中的主要成果是完成了企业的利改税。期间，增值税历经在少数行业、部分地区及至全国进行试行，直至于1984年成为我国税制中的一个独立税种。随着社会进步和经济的发展，尤其是随着社会主义市场经济的建立，我国于1994年进行了重大税制改革，建立了以增值税为主体的流转税制度。我国的劳动人口数量巨大，廉价劳动力是我国参与国际竞争无可争议的优势。这一优势从一定程度上导致了我国的产业结构一直是以劳动密集型为主导。改革开放以来，廉价劳动力又吸引了外资的迅速进入，这些外资企业也是以劳动密集型为主导。因此，在税制改革时，我国选择了生产型增值税。 增值税专用发票，是指国家税务部门根据增值税征收管理需要，兼记价款及货物或劳务所负担的增值税税额而设定的一种专用发票。它不仅具有其他发票所具有的记载商品或者劳务的销售额以作为财产收支记账凭证的功能，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的依据，是购货方据以抵扣税款的证明。增值税专用发票一般分为四联，第一联为存根联，由销货方留存备查；第二联为发票联，是购货方记账凭证；第三联为抵扣联，是购货方扣税凭证；第四联为记账联，是销货方记账凭证。增值税发票的主要内容包括发票名称、号码、联次，购货单位和销货单位的名称、地址、税务登记号，货物或应税劳务名称、规格型号、数量、货款金额、税率、税款金额等。 （二）增值税发票犯罪的沿革 1994年税制改革前，我国刑法关于危害税收征管的规定只有偷税罪和抗税罪两个罪名，法定最高刑为三年有期徒刑。1992年，全国人大常委会制定了《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》，又增设了逃避追缴欠税罪和骗取出口退税罪，并提高了法定刑。关于增值税专用发票的犯罪始见于我国实行增值税制度后不久的1995年。是年10月30日，全国人民代表大会常务委员会通过了《关于