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施工企业营业税政策变化及应对措施 注册税务师　 赫 鹏 为了适应经济社会发展的形势以及配合增值税转型改革的需要，新修订的《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》自2009年1月1起施行。新的《营业税暂行条例》及《实施细则》与原条例、细则相比，变化最大的莫过于施工企业营业税政策方面的修订。相比过去，施工企业营业税在境内劳务划分、扣缴义务、计税依据等方面发生了诸多变化。本文拟对新的《营业税暂行条例》及《实施细则》文件下的施工企业营业税政策变化的主要内容，进行较深入的分析，并针对施工企业提出相关的应对措施及税收建议。 一、境内外劳务划分有新规 根据《营业税暂行条例》第四条规定：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。? 首先来看属人原则，在该原则下，境内单位和个人提供的所有劳务都属于营业税的征税范围。比如，某建筑企业到韩国去施工，2009年1月1日以前该劳务属于境外劳务，新的确认原则下则属于境内劳务的范围。由于规定境内纳税人出口劳务也属于营业税的纳税范围，不利于鼓励企业进行劳务出口以创收外汇，财政部和国家税务总局又下发了《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定：对中华人民共和国境内以下简称境内单位或者个人在中华人民共和国境外以下简称境外提供建筑业、文化体育业除播映劳务暂免征收营业税根据文件的规定，境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原则，实行按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[（93）财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自2009年1月1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。对于跨年度老合同涉及的境内应税行为及营业额的确定，按照合同到期和2009年12月31日孰先的原则，实行过渡政策。 （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 《营业税暂行条例实施细则》第条《营业税暂行条例实施细则》第条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 00÷（1＋17%）×17%－490＝91.20万元 根据以上规定及案例分析，施工企业在提供建筑劳务同时销售自产货物执行该规定时，应把握几个操作要点，使经济行为更加符合税法的要求，以降低企业的涉税风险。首先，施工企业具备相应的施工资质，同时应当是自产、自制、自销建筑材料设备的企业；其次，与甲方进行商务谈判时，应明