关于会计准则2号解释的讨论(南京）2010-3-12.pptVIP

一、背景：国际背景 IFRS4允许保险人继续采用原来的会计处理方法，但不得重新变为下列做法的事项主要包括： （1）对准备金继续采用非折现的方法计提； （2）在保险负债的估计中加入额外的谨慎性； （3）在保险负债的计量中反映未来的投资额度； （4）继续确认递延取得成本(DAC)； （5）允许保险分支机构采用不一样的会计政策等。 一、背景：国际背景 IFRS4要求所有保险公司都必须遵守的强制性要求包括： （1）禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示； （2）保险人应当对负债进行充足性测试； （3）负债必须列示再保险以前的金额，再保险资产应该单独列示，不得与相关负债抵扣； （4）保险人必须按照规定披露保险合同的相应信息等。 第二阶段（PhaseII） 真正统一各国对于保险合同的会计计量，并将保险合同作为金融产品的一种，而采用通用的金融产品会计原则。 2007年IASB颁布《对保险合同的初步意见》（ Preliminary views on insurance contracts），作为第二阶段的重要成果，但一些关键问题目前仍在广泛征求意见。 2010年出征求意见稿（ED） 2011年-2012年最后定稿。实施？ 会计准则与会计制度关系 － 规则为基础（Rule-based） － 原则为基础（Principle-based） 二、内容：对未来现金流无偏估计的理解 例： 一张1年期保险合同，在保险期内发生损失的频率为1%，如果发生损失，只有两种可能性：10000（99%概率), 90000(1%概率) 无偏估计= [10000*99%+90000*1%]*1%=108 最有可能估计 = 10000 * 1% = 100 IASB 关于剩余边际的如何实现 还在讨论过程中 可能的实现方式： - 风险的释放 - 赔款支出 -保费收入的确认 -经过的时间 -以上的综合 IASB观点 未到期责任准备金（Pre-claim Liabilities) -未赚保费法( unearned premium approach)能为短期保险合同发生赔款前的负债（即未到期责任准备金）提供有助于决策的信息 -要求（而不是允许）对这些负债采用未赚保费法进行评估 IASB观点 未决赔款准备金（Claims Liabilities) 与财政部《保险合同相关会计处理规定》基本一致 未决赔款准备金 《保险合同相关会计处理规定》 vs. 《保险公司非寿险业务准备金管理办法》 区别：至少两种方法取大值 vs. 无偏估计+风险边际 不贴现 vs. 显著影响时应贴现 资本成本概念 例：某保险公司监管部门要求的资本金为200，公司资本回报要求为10%，贴现率=4%。保费收入为300（费率为3/单，共100单),该保险在保险期限内（假设均在1年后赔付）的赔付情况如下： 资本成本概念 例（续）： 无偏估计负债（考虑贴现） = （0*1/6+1*1/6+2*1/6+3*1/6+4*1/6+5*1/6）*100/1.04 =240.38 资本要求的回报= 200*10% =20 资本成本法下负债估计= （250+20）/1.04 = 259.62 资本成本法下风险边际 = 259.62- 240.38 =19.23 边际-分位数法 欧洲（CRO forum)反对分位数法的理由： -solvency II理论框架不协调 -澳洲实践数据的缺陷（APRA 2005)： 再保险业务（比例临分业务）的标准差经验数据难以合理解释 责任险：7.8% 航空险：2.9% 财产险：684% 75% 分位数法 假设 1、赔款分布为对数正态 2、变异系数在未来各期不变，即对数正态分布的参数σ不变 3、折现率采用一年期国债利率1.44% 75% 分位数法 算法和流程 – 未决赔款准备金为例 1、整理赔款三角形 2、建立随机模型，对负债未来现金流进行模拟。 （Bootstrapping ） 3、计算0时点未来预期现金流的现值。 4、计算风险边际=75%分位值-无偏估计 资本成本法（COC） 假设 1、赔款分布为对数