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交易性金融资产核算举例。? 2008年1月17日,中信公司购人中国平安10万股股票,每股市价100元,另支付手续费1万元,5月10日,中国平安宣告分派现金股利,每股0.50元。5月23日中信公司收到分派的现金股利。2008年6月30日,中国平安股价持续下跌,每股市价仅为49.26元。2008年8月1日中信公司以每股44元的价格出售该批股票并支付手续费0.44万元。? 1.2008年1月17日购入时:? 借:交易性金融资产——成本 ?投资收益?10000? ?贷:银行存款 2.2008年5月10日宣告分派现金股利时:? 借:应收股利?50000? ?贷:投资收益?50000? 2008年5月23日收到分派的现金股利时:? 借:银行存款?50000? ?贷:应收股利?50000? 3.2008年6月30日公允价值低于账面价值时:? 借:公允价值变动损益?5074000? 贷:交易性金融资产——公允价值变动?5074000? 4.2008年8月1日处置该批股票时:? 借:银行存款?4395600? ? 投资收益?530400? ? 交易性金融资产——公允价值变动?5074000? ?贷:交易性金融资产——成本 借:投资收益?5074000? ?贷:公允价值变动损益?5074000 金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: (一)扣除已偿还的本金; (二)加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础,投资的成本减去利息后的金额。 期末摊余成本=期初摊余成本±投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失 该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值 1、商誉的处理 (1)在控股合并的情况下,合并成本指购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而放弃的资产、发生或承担的负债,以及发行权益性证券的公允价值。 在购买日,如果购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额,可确认为商誉;如果购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额,计入当期损益。 商誉的后续确认:商誉不进行摊销。在期末进行减值测试,减值额计入当期损益。 (2)在联营投资和合营投资情况下,如果投企业的投资成本大于应享有被投资企业净资产,作为商誉处理,不进行摊销,在期末进行减值测试。如果投企业的投资成本小于应享有被投资企业净资产,计入当期损益。 2、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值份额的,按其差额 借:长期股权投资——成本 (差额) 贷:营业外收入 (差额) A公司于2007年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%, A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。 借:长期股权投资 贷:银行存款 A公司投资于按B公司可辨认净资产公允价30=9000000的差额部分,不做账务处理。 同一控制下的企业合并所形成长期股权投资的初始投资成本确认。甲公司出资1 000万元,取得了乙公司80%的控股权,假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元,甲、乙公司合并前后同受一方控制。 借:长期股权投资 ????????( 1500×80%)12 000 000 贷:银行存款 ???????????????? 10 000 000 营业外收入 ??????????? ???? 2 000 000 3、根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益 如果被投资单位发生亏损作相反的分录,但以长期股权投资账户减记至零为限。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, 借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利
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