中级财务会计(一)15讲所得税费用[兼容模式].pdfVIP

十五章所得税费用 第一节所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基 础及暂时性差异 第三节 递延所得税资产和递 延所得税负债 第四节 所得税费用的计量 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法 1、所得税的开征与立法促进了所得税会计核算的产生 2 会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的 3 资产负债表法的理论基础 资产－负债＝净资产 净利润＝期末净资产－期初净资产 净利润＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－ 期初负债）＝资产变动－负债变动 4、所得税会计的方法 第一节 所得税会计概述 应付税款法 得 税 会 递延法 计 方 法 纳税影响 利润表债务法 会计法 债务法 资产负债表债 务法 一节 所得税会计概述 二、所得税会计核算的步骤 1、比较资产和负债的账面价值和计税基础，确 定暂时性差异 2 、计算递延所得税资产或负债 3 、根据应纳税所得额和适用的税率计算确定当 前的应交所得税，确认 负债 4 、确定当前的所得税费用 二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前 期间已税前列支的金额 （一）固定资产的计税基础 原始价值－累计折旧－减值准备 二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 会计：原始价值－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价 1000万元，使用年限 10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税 收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资 产按双倍余额递减法计列折旧，净残值 0。 计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项 固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1000 －100 －100 －80 ＝720万元 计税基础＝1000 －200 －160 ＝640万元 二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （二）无形资产的计税基础 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成 本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本 160万元，因其使用寿命无 法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产， 不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取 得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （三）交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损 益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产， 当期期末市价 860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元 二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 二、负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未 来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金 额 一般负债的确认和清 不影响所得税的计算差异 主要是因自费用中提取的负债 1、预计负债的计税基础 会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额 确认预计负债 二节