高级财务会计第10章 会计政策、会计估计变更和差错更正.pptVIP

第10章 会计政策、会计估计变更和差错更正 1.会计政策及其变更 1.1会计政策的含义及其特征 1.2重要会计政策的构成内容 1.3会计政策变更的含义和基本条件 1.4会计政策变更的判断 1.5会计政策变更的会计处理 1.6会计政策变更的披露 1.1会计政策的含义及其特征 会计政策的含义 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的特征 选择性 强制性 层次性 1.2重要会计政策的构成内容 发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量 生物资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换的计量 收入的确认 合同收入和费用的确认 借款费用的处理 合并政策等 1.3会计政策变更的含义和基本条件 会计政策变更的含义 指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更的条件 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 不属于会计政策变更的情形 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 1.3会计政策变更的判断 会计政策变更的判断基础 会计确认是否发生变更 计量基础是否发生变更 列报项目是否发生变更 1.5会计政策变更的会计处理 追溯调整法 未来适用法 1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法 追溯调整法的含义 指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的步骤 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法 会计政策变更累积影响数 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 累积影响数的计算步骤 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法 例1：甲公司2005年、2006年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用）。2005年和2006年末 A股票的市价均为5100000元，2006年末B股票的市价为1300000元。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。 公司发行股票份额为4500万股。 续例1 续例1 续例1 1.5会计政策变更的会计处理——未来适用法 未来适用法的含义 指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 未来适用法的特征 不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表； 企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果； 在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。 1.5会计政策变更的会计处理——未来适用法 例2：见教材第476页例23-2。 1.5会计政策变更的会计处理——方法选择 企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的：应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。　　 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的：应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 1.6会计政策变更的披露 会计政策变更的性质、内容和原因。 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后