第6章金融资产——减值与转移.pptVIP

金融资产——减值与转移 减值与转移 减值 金融资产预期能够带来的未来经济利益低于账面价值，意味着持有金融资产发生减值，需计提减值准备。 转移 企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 第一节 金融资产减值 范围 根据《金融工具确认和计量》准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 不包括长期股权投资中对子公司、合营企业和联营企业的投资的减值。 有客观证据表明该金融资产发生减值的 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 一、应收款项减值 坏账 坏账是企业无法收回的或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 确认条件 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 二、坏账损失的会计处理方法 备抵法 在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。 在应收款项实际发生坏账之前，若企业的应收款项的预计未来现金流量的现值如果低于其账面价值，说明应收款项发生减值，企业应按预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 备抵法 会计处理 账户设置——“坏账准备” 企业计提/冲销坏账准备时： 借或贷：资产减值损失 贷或借：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 备抵法 会计处理 账户设置——“坏账准备” 已确认并转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 应收款项减值的计量 单项金额重大的应收款项 单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项 可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 注意 不能全额计提坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 单项金额非重大应收款项减值的计量方法 余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 （1）余额百分比法 概念 根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。 原理 这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计计提比例即为当期坏账准备的余额。 在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。 （1）余额百分比法 公式 减值总损失＝资产负债表日应收款项余额×计提比例 本期减值损失＝减值总损失－计提前坏账准备余额（借方余额用“－”） 如果本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的减值金额； 本期本期减值损失小于零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回。 例6-2 西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。 减值总损失=2 000 000×1%=20 000（元） 计提前坏账准备余额=8 000（元） 本期减值损失=20 000-8 000=12 000（元） 例6-5 西林公司对应收款项减值损失的计提采用