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财务会计 教师：俞欣 yuxinacy@nju.edu.cn 南京大学商学院 第四章 长期投资 投资的性质与分类 （一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为可供出售金融资产、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为股权投资和债权投资 二、可供出售金融资产 （一）界定与分类 1.界定 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产： 　（一）贷款和应收款项； 　（二）持有至到期投资； 　（三）交易性金融资产。 （二）初始计价 交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价 款，包括税金、手续费等相关费用。 （三）核算 书 P.83 例4-1，4-2 债券 P.84 例4-3 股票 三、持有至到期投资 （一）界定与说明 （三）长期债权投资核算 1.初始投资的具体计价 （1）以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的： 长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） ■具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日 止的利息。 ■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） 借:持有至到期投资--成本　　面值 　　应收利息已到付息期但尚未领取的利息 　　持有至到期投资--利息调整 也可能在贷方 　贷:银行存款 2.长期债权投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 （2）长期债券溢价与折价的计算 （2）核算要点 ①购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的 “应计利息”明细账中单独反映； 购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的， 先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资—债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。 ②债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或 折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利 率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收 益处理。 到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。 ③每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。 溢价情况下：投资收益=应计利息－溢价摊销 折价情况下：投资收益=应计利息＋折价摊销 ④到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。 五、长期股权投资 （一）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。 （二）企业合并与初始投资的计价 1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。 2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成 本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等 不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资 产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额，确认为商誉。 （二）长期股权投资核算的成本法 1.成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有： 控制 或不具有共同控制、重大影响时， 采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本 法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。 2.成