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浅析上市公司债务重组问题及对策 一、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 （1）现金 若上市公司经过与债权人协商，最终决定以现金方式清偿 债务，需要注意的是，如果企业自身满足了终止债务重组的条件 时，企业必须立即终止债务重组，且应当将其实际支付的现金与 重组债务账面价值之间的差额计入营业外收入这一会计科目。 对于债权人而言，如果债务人选择以现金偿付债务，在债务人满 足终止债务重组的条件时，债权人必须及时终止重组债权，且应 将债务人已经偿还现金与原协议的债权账面价值之间的差额计 入营业外支出这一会计科目。若终止债权重组时，债权人已经计 提了减值准备，应将已经计提的减值准备金额进行冲减，对于不 足以冲减的部分应作为债务重组的损失计入营业外支出这一会 计科目；若冲减后有余额，应先将未冲减的减值准备予以转回， 用以抵消本期资产减值损失。 （2）非现金资产 若上市公司经过与债权人协商，最终决定以非现金资产偿 付债务，需要注意的是，如果上市公司采用以库存材料、产品、商 品、固定资产或者股票债权等进入资产等抵消债务的，其会计处 理情形有所改变。如：上市公司以库存材料等抵偿债务，则应视 同销售，企业会计在对该项业务进行核算的时候与视同销售业 务处理方式一致。因此债务人将其库存材料以及产成品、商品等 用来抵偿债务，可以视为将这些货物销售给债权人取得货款并 偿付债务，实际抵偿的债务与原协议的账面价值之间的差额计 入当期损益。若上市公司以其拥有的固定资产来抵偿债务，应将 该固定资产的公允价值与账面价值、清理费用之间差额视为转 让该资产的损益；与此同时，还应将重组债务的账面价值与该项 固定资产的公允价值的差额计入当期损益。若上市公司以股票 债权等金融资产来抵偿债务，应将该项金融资产的账面价值与 公允价值之间的差额视作转让该项非现金资产的利得与损失。 而该项金融资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额 计入当期损益。 2.将债务转为资本 若上市公司通过与债权人友好协商，决定以将债务转为资 本的方式清偿债务。那么，当上市公司满足终止债务重组确认条 件时，应及时的终止重组债务，并将应偿付债权人的债务转为资 本，此时，债权人的身份由债权人向股东转变，上市公司应将债 权人应享有的股权份额确认为实收资本，并将债权人实际持有 的股权份额的公允价值与上市公司实际确认的实收资本之间的 差额确认为资本公积，债权人所持有的股权份额的公允价值与 重组债务的账面价值之间的差额计入营业外收入这一会计科 目。经过双方协商后，债务人终止债务重组，此时，债权人则需要 将其应享有的股权份额的公允价值作为向债务人投资的资本， 并将其所持有的股权份额的公允价值与重组债权的账面余额之 间的差额计入营业外支出这一会计科目。若终止重组债权时，债 权人已经计提减值准备，应将以及计提的减值准备予以冲减，不 足以冲减的部分，视为损失并计入营业外支出这一会计科目。 3.修改其他债务条件 若上市公司选择以修改其他债务条件的方式清偿债务，则 包含两种情况：不附或有条件或者附或有条件的债务重组。针对 以上两种情况，上市公司以及债权人的会计处理都存在着一定 的差异，下面笔者针对以上两种情况时上市公司以及债权人的 会计处理进行分析。（1）不附或有条件的债务重组，当上市公司 面临这情况时，上市公司应在对原协议中债务条件修改后，将重 组债务后的账面价值与实际入账金额之间的差额作为利得计入 当期损益，重组债务后的实际入账价值为上市公司未来的应付 负债。债权人应在与上市公司确认重组债务当天，应将双方协商 修改的原协议债务条件后的债权公允价值作为其债权重组的账 面价值，债权重组的账面余额与账面价值之间的差额，应予以冲 销减值准备，冲销后若借方余额，则计入当期损益，若为贷方余 额，则计入资产减值损失这一会计科目。（2）付或有条件的债务 重组，对于上市公司而言，若对原协议债务条件进行修改后，应 将修改后的涉及金额确认为上市公司实际应付金额。债务重组 后的账面余额做为利得计入当期损益。于债权人而言，应在债务 重组后将实际收到的金额计入营业外收入。 4.以上三种方式的组合方式 若上市公司与债权人协商后，选择以组合以上三种债务重 组方式清偿债务，上市公司应按照支付现金———转让非现金资 产———债务转为资本冲减重组债务的账面价值，再按照修改债 务条件进行会计处理。债权人的会计处理与债务人类似，只需依 次按照收到的现金———转让非现金资产———债务转为资本冲减 重组债权的账面价值，再按照修改债务条件进行会计处理。 二、上市公司债务重组中存在的问题 1.上市公司财务困难的界定不清晰 浅析上市公司债务重组问题及对策 ■陆远霞 长江师范学院 摘 要：随着市场经济全球化发展程度加深，上市公司与各企业之间的竞争也愈演愈烈，面临的风险逐步增大。