上市公司盈余管理与新会计准则的制定.docVIP

上市公司盈余管理与新会计准则的制定 是从整体上来看，有广义和狭义之分，就前者来说，主要强调的 是公司管理当局为了能够实现自身效用的最大化，或者是公司 价值的最大化，而做出的会计选择与交易。而从后者来看，则更 为强调的是在会计准则所允许的范围当中，管理当局为了能够 实现自身效用的最大化，或者是公司价值的最大化，从而做出的 相应的会计选择。所以，从上述内容过来看，关于盈余管理，其执 行者是企业的管理层，而管理层又包含了董事会、经理层和其他 高层的管理人员，在企业日常经营管理的过程当中，其往往为了 能够将自身效用发挥到最大化，或者是为了能够将公司价值实 现到最大化，从而来进行相应的会计选择或者是其他相关的交 易，而这些交易当中，管理层及其相关负责人需要对于会计信息 进行处理，然后再向外进行信息的披露。而在这一过程当中，管 理人员经营过程当中所涉及到的经营业绩，需要通过会计信息 体现出来。正是因为如此，管理者希望所披露出来的信息是对于 自己有利的，只有这样，才能够进一步实现自身价值或者是企业 价值的最大化，最大程度上实现盈余管理。 2.会计准则相关理论 从当前全球经济发展趋势上来看，会计信息的流通性是不 容小觑的，在这样一种形式之下，我国会计准则需要加强与国际 会计准则之间的趋同性。当然，我国新会计准则当中，在诸多要 素方面都进行了创新，譬如说更为注重企业的长远发展与可持 续经营，从而使得资产负债在财务会计当中的地位愈来愈明显， 这样一来，也能够避免企业的短期行为。新会计准则也更为注重 投资者提供切实有效的信息，从而最大程度上保证会计信息能 够实现公允。新会计准则当中引入了公允价值计量属性，给予公 司更大的自主权来针对会计内容进行了调整，所以，新会计准则 的存在能够使得上市公司利润操纵的空间得到了控制。 二、上市公司盈余管理与新会计准则的关系 1.新会计准则的缺陷是企业实施盈余管理的土壤 首先，新会计准则的存在能够为会计信息的编制提供一个 保障性的作用，当然，这本身也是会计信息披露的重要的制度基 础。会计信息当中所包含的财富分配效应和决策效应，在很大程 度上决定着会计准则的特殊性，可以说，这是企业当中很多利益 相关者和会计准则制定者之间的相互作用的结果。为了能够使 得各方的经济利益得到平衡，从而减少会计准则在制定过程当 中所受到的阻力，在会计准则落实的过程当中，需要针对一些事 项的处理进行保留。其次，各个企业的实际运营状况是存在着区 别的，所面临的经济环境也各有不同，从政府角度上来看，并不 能够针对所有的会计事项进行制定和实施，只能单纯对于一些 具有普遍性和共性的事项进行处理。所以，在这样一个前提之 下，就存在着一些剩余的特殊会计政策留给了企业。从企业会计 准则和会计实践的关系来看，其中存在着一定的差异性，企业经 营当中所涉及到的全部事项，并不能够真正的在会计准则当中 得到对应，所以，会计的不完全性是显而易见的。此外，在不同的 会计政策之下，能够产生不同的会计信息，这也就对于企业的利 益相关者带来了不同的利益分配结果。所以，企业管理当局需要 针对会计准则的不完全性进行利用，针对不同的会计准则进行 管理，长此以往，必然实现自身利益的最大化。 2.新会计准则对上市公司盈余管理有着制约作用 从我国新会计准则当中的相关内容来看，其在颁布的过程 当中基本都会涉及到资本市场的相关要素。从会计准则出台的 先后顺序上来看，当前已经出台会计准则当中，很多具体内容都 涉及到对于上市公司盈余管理的管理，而对于其他的内容相对 涉及到的就比较少。从这一点来看，不仅是监管层对于上市公司 当中盈余质量较为重视，也体现了对于上市公司监管内容防范 的重要性。 三、新会计准则下上市公司盈余管理存在的问题 1.上市公司治理结构不完善 从理论和实践层面上来讲，一个科学、合理的公司法人治理 结构，其中应当重视股东、董事会、监事会以及经理层之间的关 系。但是当前，我国诸多上市公司当中，都没有注意到这一层关 系。具体来说，在股权结构方面缺乏合理性，当前绝大多数上市 公司的前身都是国有企业，所以这一类公司身上往往充满着国 有股当中“一家独大”的情况，这也是造成上市公司法人治理结 构存在问题的重要原因。其次，上市公司当中股权高度集中，由 上市公司盈余管理与新会计准则的制定 ■高姝笑 辽宁师范大学海华学院 摘 要：伴随着我国证券市场的高速发展，上市公司盈余管理问题已经逐渐得到了人们的广泛关注，在有的学者研究过程当中 指出，适度的盈余管理是企业不断走向成熟的标志。但是，由于我国上市公司的盈余管理当中也存在着一定的问题，在新会计准则之 下，如何对于公司进行盈余管理已经迫在眉睫。在本文的研究过程当中，笔者着重分析了新会计准则当中的相关要素，阐述了新会计 准则之下盈余管理当中存在的问题，进而提